5.2. Учет расходов на продажу

Расходы, связанные с продажей продукции, сельскохозяйственные организации учитывают в обычном порядке на счете 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета отражают расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции, по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям, расходы на рекламу, представительские и другие аналогичные по назначению расходы.

В плане счетов сельскохозяйственных организаций для учета расходов, связанных со сбытом продукции, предусмотрен субсчет 44-1 «Коммерческие расходы» к счету 44 «Расходы на продажу». Субсчет 44-2 «Издержки обращения» предназначен для учета расходов по заготовке и доставке сельскохозяйственной и другой продукции организациями, занятыми заготовкой и переработкой продукции.

Расходы на продажу продукции списывают полностью или частично в себестоимость проданной продукции одним из двух способов, принятых в учетной политике организации.

Первый способ. Всю сумму расходов на продажу относят в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 44 «Расходы на продажу». При этом счет 44 «Расходы на продажу» закрывается и остатка не имеет.

Второй способ. В себестоимость проданной продукции включают не всю сумму расходов на продажу, а лишь часть этих расходов, выявленную после распределения затрат на упаковку и транспортировку продукции между проданной продукцией и остатком отгруженной, но не проданной продукции, учтенной по дебету счета 45 «Товары отгруженные». Распределение расходов производят пропорционально весу продукции, ее объему, производственной себестоимости и другим показателям.

После распределения расходов на упаковку и транспортировку готовой продукции, ту их часть, которая относится к отгруженной, но не проданной в отчетном месяце продукции, списывают в дебет счета 45 «Товары отгруженные». Все остальные расходы на продажу присоединяют к производственной себестоимости проданной продукции и перечисляют в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 44 «Расходы на продажу».

Аналитический учет расходов на продажу ведут по видам (группам) продукции, статьям затрат, регионам продаж и в других разрезах, необходимых для контроля и оптимизации этих расходов.

5.3. Учет прочих доходов и расходов

Прочие доходы и расходы учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а чрезвычайные доходы и расходы отражают на счете 99 «Прибыли и убытки».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открывают субсчета 90-1 «Прочие доходы», 90-2 «Прочие расходы» и 90-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Прочие доходы отчетного периода отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции с разными счетами в зависимости от характера доходов.

Прочие расходы отчетного периода отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции с разными счетами в зависимости от характера доходов.

На субсчетах 91-1 «Прочие доходы» и 90-2 «Прочие расходы» ежемесячно определяют обороты, суммируя соответствующие суммы, учтенные по дебету или кредиту субсчета. Путем вычитания из прочих доходов, учтенных по кредиту субсчета 91-1, прочих расходов (оборота по дебету субсчета 91-2) определяют сальдо прочих доходов и расходов. Превышение прочих доходов над прочими расходами списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Сальдо прочих доходов и расходов» и в кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Превышение прочих расходов над доходами отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Сальдо прочих доходов и расходов». Таким образом, счет 91 «Прочие доходы и расходы» ежемесячно закрывается и остатка не имеет.

1) Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации Дт 50,51 – Кт 91

2) Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности

Дт 50,51 – Кт 91

3) Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) Дт 62,76 – Кт 91

4) Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров Дт 62, 50,51 – Кт 91

5) Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке Дт 51 – Кт 91

6) Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров Дт 76, 51, 50 – Кт 91

7) Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения Дт 98 – Кт 91

8) Поступления в возмещение причиненных организации убытков Дт 76, 62 – Кт 91

В отличие от синтетического счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчета к этому счету ежемесячно не закрываются, они накапливают информацию о прочих доходах и расходах в течение всего года. Эта информация используется для составления промежуточной бухгалтерской отчетности о прибылях и убытках и контроля выполнения плановых заданий.

По окончании года субсчета 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» закрывают внутренними записями в корреспонденции с субсчетом 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». При этом сумму прочих доходов перечисляют с дебета субсчета 91-1 «Прочие доходы» в кредит субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Прочие расходы списывают в дебет субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» с кредита субсчета 91-2 «Прочие расходы». После этих записей все субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются и не имеют остатка на конец года.

1) Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; с участием в уставных капиталах других организаций Дт 91 - Кт 76, 51, 50, и др

2) Расходы, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров Дт 91 – Кт 01, 08, 41, 10

3) Остаточная стоимость амортизируемых активов и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией Дт 91 – Кт 01, 03, 04, 08 и др.

4) Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) Дт 91 – Кт 51, 76

5) Расходы по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями Дт 91 – Кт 76 и др.

6) Отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности Дт 91 – Кт 14, 63, 96

7) Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организации Дт 91 – Кт 51

5.4. Определение финансового результата деятельности организаций

Финансовый результат деятельности организации формируют на счете 99 «Прибыли и убытки». Он слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также из прочих доходов за вычетом соответствующих расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают убытки (расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. При этом прибыль или убыток от обычных видов деятельности отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», сальдо прочих доходов и расходов – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают начисленные платежи налога на прибыль, а также суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

К счету 99 «Прибыли и убытки» могут быть открыты субсчета:

99-1 «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности»;

99-2 «Прибыли и убытки от прочих операций;

99-3 «Платежи по налогу на прибыль и финансовым санкциям»;

99-4 «Прибыли и убытки отчетного года».

На субсчете 99-4 «Прибыли и убытки отчетного года» отражают прибыль или убыток отчетного года, выявленный путем сопоставления сумм прибылей и убытков, учтенных на субсчетах 99-1, 99-2, 99-3. По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли или убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают в дебет счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет 99-4«Прибыли и убытки отчетного года» и кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Чистый убыток отчетного года отражают по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Одновременно внутренними записями по субсчетам счета 99 «Прибыли или убытки» закрывают субсчета к этому счету, перечисляя на субсчет 99-4«Прибыли и убытки отчетного года» суммы, учтенные на других субсчетах. Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать получение данных, необходимых для контроля финансовых результатов и составления отчета о прибылях и убытках.

49