Лекция 5. Учет финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций

5.1. Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности сельскохозяйственных организаций

Бухгалтерский учет должен обеспечить формирование полной и достоверной информации о доходах и расходах с целью их контроля и управления финансовым результатом деятельности организации.

В качестве нормативной базы учета выступают ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», другие положения по бухгалтерскому учету, Методические рекомендации по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций.

Доходы сельскохозяйственной организации в зависимости от их характера подразделяют в обычном порядке на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

В сельскохозяйственных организациях к доходам от обычных видов деятельности относят выручку:

- от продажи продукции растениеводства;

- от продажи продукции животноводства;

- от продажи животных на выращивании и откорме;

- от продажи продукции подсобных промышленных производств;

- полученную выручку за выполненные основными и вспомогательными производствами работы и услуги (переработка давальческого сырья, перевозка грузов, обработка приусадебных участков, другие виды работ и услуг);

- другие поступления от основных видов деятельности.

Сельскохозяйственные организации принимают к бухгалтерскому учету выручку от продажи продукции (работ, услуг), учитывают прочие доходы в обычном порядке, предусмотренном нормативными актами.

Расходы сельскохозяйственной организации в зависимости от их характера подразделяют в обычном порядке на расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с производством и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг.

В сельскохозяйственных организациях к расходам по обычным видам деятельности относят расходы, связанные с выращиванием сельскохозяйственных культур, разведением животных, переработкой сельскохозяйственной продукции, выполнением работ (услуг).

Состав прочих расходов в сельскохозяйственных организациях также пределяется в обычном порядке.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции, выполнения работ (услуг) ее сумму отражают по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданной продукции, сданных работ (услуг) списывают с кредита счета 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство» и других счетов в дебет счета 90 «Продажи».

В течение года по дебету счета 90 «Продажи» отражают плановую себестоимость проданной продукции. В конце года, после исчисления фактической себестоимости продукции, в дебет счета 90 «Продажи» списывают отклонение фактической себестоимости проданной продукции от ее плановой себестоимости дополнительной или сторнировочной записью.

Сельскохозяйственные организации на счете 90 «Продажи» учитывают, кроме того, операции по продаже принятых у населения для реализации продукции, скота и птицы и натуральные выдачи сельскохозяйственной продукции в счет оплаты труда.

В дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 44 «Расходы на продажу» списывают также расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг). Расходы на продажу списывают в дебет счета 90 «Продажи» полностью или частично, после их распределения между проданной продукцией и остатком непроданной продукции в соответствии с порядком, закрепленным в учетной политике организации.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по видам проданной продукции, выполненных работ (услуг) в целях получения данных об их прибыльности (или убыточности), необходимых для управления финансовым результатом организации. Операции по продаже продукции в аналитическом учете могут группировать по регионам, в которых продают продукцию (работы, услуги), формам продаж и другим направлениям в зависимости от потребностей управленческих служб организации.

Операции по продаже продукции, работ ( услуг) сельскохозяйственные организации группируют по субсчетам, построенным по одному из двух вариантов, выбранному организацией при формировании учетной политики.

При первом типовом варианте к счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы»; 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». По кредиту субсчета 90-1 «Выручка» учитывают признанную в отчетном периоде выручку от продажи продукции, работ (услуг).

Субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» предназначен для учета производственной себестоимости продукции, работ (услуг), по которым в отчетном периоде признана выручка от продажи, а также расходов на продажу продукции, работ (услуг). Эти суммы отражают по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

По дебету субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитывают суммы предъявленного покупателям и заказчикам НДС, выделенного из выручки от продажи продукции, работ (услуг).

По дебету субсчета 90-4 «Акцизы» отражают суммы акцизов, включенных в продажную цену продукции.

По дебету субсчета 90-5 «Экспортные пошлины» организации – экспортеры учитывают суммы экспортных пошлин, подлежащих перечислению в бюджет.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для отражения финансового результата, выявленного за отчетный месяц.

На субсчетах к счету 90 «Продажи» ежемесячно определяют обороты, суммируя суммы, учтенные по дебету или кредиту субсчета. Путем вычитания из месячной выручки, учтенной по кредиту субсчета 90-1, себестоимости продаж, налога на добавленную стоимость, акцизов и экспортных пошлин (оборотов по кредиту соответствующих субсчетов) определяют прибыль или убыток от продаж за текущий месяц

Полученную прибыль (превышение выручки над возмещаемыми из выручки затратами и налогами) списывают в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Убыток от продаж, выявленный как превышение затрат над выручкой от продаж, отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Таким образом, счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и остатка не имеет.

В отличие от синтетического счета 90 «Продажи», субсчета к этому счету ежемесячно не закрываются, они накапливают информацию о выручке, себестоимости, налоге на добавленную стоимость в течение всего года. Эта информация используется для составления промежуточной бухгалтерской отчетности о прибылях и убытках и контроля выполнения плановых заданий.

По окончании года субсчета 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» закрывают внутренними записями в корреспонденции с субсчетом 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». При этом сумму выручки от продаж перечисляют с дебета субсчета 90-1 «Выручка» в кредит субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Себестоимость продаж списывают в дебет субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» с кредита субсчета 90-2. Налог на добавленную стоимость, акцизы и экспортные пошлины перечисляют в дебет субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» с кредита соответствующих субсчетов.

После этих записей все субсчета к счету 90 «Продажи» закрываются и не имеют остатка на конец года. При втором варианте к счету 90 «Продажи» открывают субсчета для учета продажи продукции по отраслям сельскохозяйственного производства: субсчет 90-1 «Продукции растениеводства»; 90-2 «Продукции животноводства»; 90-3 «Продукции промышленности и подсобных производств»; 90-4 «Продукции вспомогательных, обслуживающих и других производств» и другие субсчета, предусмотренные Планом счетов [35]. Раздельный учет выручки и себестоимости продаж, налога на добавленную стоимость, акцизов и экспортных пошлин, а также прибыли/убытка от продаж при этом варианте необходимо вести внутри каждого субсчета на соответствующих субсчетах второго порядка.