4.4. Учет затрат вспомогательных производств

К вспомогательным производствам относят производства, выполняющие работы и услуги для растениеводства, животноводства и перерабатывающих производств, в том числе работы по ремонту основных средств, изготовлению запасных частей, инструментов и других изделий, содержанию машинно-тракторного парка, транспортному обслуживанию основного производства, выработке различных видов энергии (электрической, тепловой и др.), другие производства.

Учет должен обеспечить достоверное исчисление себестоимости работ и услуг вспомогательных производств и точное распределение затрат между потребителями (заказчиками) работ и услуг.

Затраты вспомогательных производств учитывают на операционном калькуляционном счете 23 «Вспомогательные производства».

В дебет этого счета относят затраты вспомогательных производств в корреспонденции с кредитом разных счетов в зависимости от характера затрат (10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.).

По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражают фактическую себестоимость изделий, выполненных работ и оказанных услуг в корреспонденции с дебетом счетов:

- 10 «Материалы» - себестоимость изготовленных инструментов, запасных частей, инвентаря и др.

- 20 «Основное производство» - при оказании услуг основному производству;

- 23 «Вспомогательные производства» - при выполнении работ одним вспомогательным производством для других вспомогательных производств;

- 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозйственные расходы» - себестоимость работ и услуг общепроизводственного и общехозяйственного назначения;

- 90 «Продажи» - при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;

- 96 «Резервы предстоящих расходов» - при списании затрат на ремонт основных средств за счет резерва расходов на эти цели (в тех организациях, которые создают резерв расходов на ремонт основных средств).

Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

К счету 23 «Вспомогательные производства» могут быть открыты субсчета:

- 23-1 «Ремонтные мастерские»;

- 23-2 «Ремонт зданий и сооружений»;

- 23-3 «Машинно-тракторный парк»;

- 23-4 «Автомобильный транспорт»;

- 23-5 «Энергетические производства (хозяйства)»;

- 23-6 «Водоснабжение»;

- 23-7 «Гужевой транспорт»;

- 23-8 «Прочие вспомогательные производства».

Прямые расходы вспомогательных производств списывают в затраты на выполнение отдельных заказов, продукции, работ, услуг сразу, в момент возникновения затрат и отражают на аналитических счетах, открытых в развитие каждого субсчета к счету 23 «Вспомогательные производства».

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, предварительно учитывают на отдельном аналитическом счете «Общепроизводственные расходы», открываемом в развитие каждого субсчета к счету 23 «Вспомогательные производства». К ним относят расходы на оплату труда управленческого и хозяйственного персонала, занятого во вспомогательном производстве, затраты на содержание и ремонт основных средств вспомогательных подразделений и др.

В конце месяца общепроизводственные расходы каждого вспомогательного подразделения распределяют между выполняемыми этим подразделением заказами, видам продукции, работ и услуг (пропорционально сумме прямой оплаты труда – в ремонтных мастерских, количеству отработанных машино-дней – в автопарке и другим базам.). После распределения общепроизводственные расходы перечисляют внутренними записями на счете 23 «Вспомогательные производства» с кредита аналитического счета «Общепроизводственные расходы» в дебет аналитических счетов учета затрат вспомогательного производства. После присоединения общепроизводственных расходов каждого вспомогательного подразделения к сумме прямых затрат формируют фактическую себестоимость заказов, продукции, работ и услуг.

На субсчете 23-1 «Ремонтные мастерские» учитывают затраты мастерских на ремонт сельскохозяйственных машин ( тракторов, комбайнов и др.), транспортных средств, оборудования, на изготовление запасных частей, инструментов и др.

Аналитический учет затрат ведут по заказам на ремонт каждого объекта в отдельности, а также по видам изготовляемых изделий, а внутри каждого заказа – по установленным статьям затрат.

Позаказный учет затрат ведут на основании наряд-заказов, выписываемых на ремонт каждого объекта. Затраты на мелкие работы по текущему ремонту, выполняемому в течение месяца, могут объединяться в один заказ.

По каждому выполненному заказу определяют фактическую себестоимость, суммируя затраты на его выполнение, которую списывают на соответствующие счета потребителей работ и услуг ремонтной мастерской.

Затраты по незаконченным ремонтам учитывают как незавершенное производство ремонтной мастерской на конец отчетного периода.

Субсчет 23-2 «Ремонт зданий и сооружений» используют для учета затрат на капитальный и текущий ремонт зданий и сооружений.

Аналитический учет затрат ведут по каждому ремонтируемому объекту в отдельности в разрезе установленного перечня статей затрат.

На ремонтные работы составляют сметы и ведомости дефектов. Законченный ремонт зданий и сооружений оформляют Актом приемки работ. Фактические затраты на выполненный ремонт списывают на соответствующие счета затрат в зависимости от характера использования отремонтированных объектов.

На субсчете 23-3 «Машинно-тракторный парк» учитывают затраты на содержание и эксплуатацию тракторов, тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техники, сельскохозяйственных машин и орудий по обработке почвы и уборке сельскохозяйственных культур, других машин. В состав этих затрат могут не включать расходы на оплату труда трактористов-машинистов и стоимость использованных нефтепродуктов на работах в растениеводстве, списывая их на объекты учета затрат основного производства по прямому признаку.

Аналитический учет ведут по видам сельскохозяйственной техники и статьям затрат.

Сельскохозяйственные организации могут применять различные варианты учета затрат на содержание и эксплуатацию сельскохозяйственных машин и оборудования и их распределения по потребителям услуг в зависимости от размеров организации, степени механизации сельскохозяйственных работ, уровня автоматизации учетного процесса. Порядок применения этих вариантов учета установлен отраслевыми методическими рекомендациями.