3.4. Особенности синтетического и аналитического учета материалов

Операции по поступлению материалов сельскохозяйственные организации могут учитывать на счете 10 «Материалы» или на счетах 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в соответствии со своей учетной политикой. Операции по поступлению МПЗ отражают на этих счетах в обычном порядке.

Учет транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) ведут одним из общепринятых способов, закрепленных в учетной политике организации:

- на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы»;

- путем прямого включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединения к договорной цене приобретенного материала, к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально-производственных запасов, присоединения к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.). Этот способ используют в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов;

- на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Операции по поступлению материалов и учету ТЗР на этом счете отражают в общепринятом порядке.

Транспортно-заготовительные расходы (отклонения от учетных цен) учитывают по отдельным видам или группам материалов.

Операции по отпуску МПЗ и списанию ТЗР (отклонений от учетных цен) отражают на счетах в обычном порядке. Стоимость отпущенных материальных ценностей по учетным ценам списывают с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счетов затрат (при отпуске материалов на производство продукции, обслуживание производства и управленческие нужды) и других счетов (при продаже материалов, их недостаче или порче и т.д.). Сумму ТЗР (отклонений от учетных цен), относящуюся к отпущенным материалам, рассчитывают в обычном порядке (исходя из их среднего процента) и относят в дебет тех счетов, на которые списаны отпущенные материалы.

Особенности синтетического учета МПЗ в сельском хозяйстве связаны в основном с использованием кормов и семян собственного производства.

Корма собственного производства (сено, солома яровых и озимых культур и другие корма растительного происхождения) принимают к учету по дебету субсчета 10-7 «Корма» с кредита субсчета 20-1 «Растениеводство».

Корма животного происхождения (мясо зверей, молоко, яйца, мед и др.) приходуют по дебету субсчета 10-7 «Корма» с кредита субсчета 20-2 «Животноводство». Отходы производств по переработке сельскохозяйственной продукции, используемые на корм скоту, приходуют с кредита субсчета 20-3 «Промышленные производства».

Семена и посадочный материал собственного производства приходуют по дебету субсчета 10-8 «Семена и посадочный материал» с кредита субсчета 20-1 «Растениеводство».

Излишки или недостачи материальных ценностей, выявленные при инвентаризации, отражают на счетах бухгалтерского учета в общепринятом порядке, установленном Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Излишки ценностей приходуют, отражая их стоимость по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Фактическую себестоимость недостающих и полностью испорченных материальных ценностей отражают по дебету собирательно- распределительного счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 10 «Материалы».

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражают списание недостач и потерь в зависимости от причин их возникновения в дебет следующих счетов: недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных Минсельхозом РФ, – в дебет счетов затрат на производство или расходов на продажу; недостачи сверх норм естественной убыли – в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»; недостачи сверх норм естественной убыли и потери от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также в случае отказа судом от их взыскания – в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Если стоимость недостающих ценностей по рыночным ценам окажется больше их стоимости по данным бухгалтерского учета, разницу в стоимости взыскивают с виновных лиц. Ее отражают по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей». По мере погашения виновными лицами задолженности по недостачам соответствующие суммы разницы включают в состав прочих доходов по кредиту счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы» и дебету счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей».

Сельскохозяйственные организации могут создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей, который учитывают на регулирующем контрактивном счете 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей».

Материалы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась (в случае, если они морально устарели либо потеряли свои первоначальные качества), отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости материалов отражают в бухгалтерском учете в виде начисления резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создают по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете, или по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материальных ценностей. Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материалов.

Если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость материальных ценностей, под снижение стоимости которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличивается, то соответствующую часть резерва относят в уменьшение материальных затрат в периоде, следующем за отчетным.

Начисление резерва под снижение стоимости запасов отражают записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей».

Начисленный резерв списывают на увеличение прочих доходов по мере отпуска относящихся к нему запасов бухгалтерской записью по дебету счета 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Аналитический учет материальных ценностей ведут по местам их хранения (складам, кладовым и др.), а внутри каждого места хранения – по наименованиям, сортам, размерам и прочим отличительным признакам в карточках учета материалов (форма М-17). Карточки открывают на каждый номенклатурный номер материала, записи в карточках ведут материально ответственные лица (кладовщик, заведующий складом) на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

На складах (в кладовых) с небольшой номенклатурой материалов вместо карточек учета материалов ведут книги складского учета, в которых предусматривают те же реквизиты, которые содержатся в карточках учета материалов.

Сельскохозяйственные организации могут использовать для аналитического учета материалов параллельный (дублирующий), оборотный или сальдовый методы.

При параллельном (дублирующем) методе на складе ведут карточки учета материалов (форма М-17) только в количественном измерении по каждому номенклатурному номеру материала. В бухгалтерии ведут карточки учета материалов в количественном и стоимостном измерении, данные которых ежемесячно обобщают в оборотных ведомостях, составляемых по каждому месту хранения материалов.

На основе оборотных ведомостей каждого склада (кладовой) составляют сводную оборотную ведомость по организации в целом в стоимостном измерении, итоги которой сверяют с данными синтетического учета. В качестве отдельной позиции в сводную оборотную ведомость включают транспортно-заготовительные расходы (при их обособленном учете на отдельном субсчете к счету 10 Материалы).

Данные карточек учета материалов, ведущихся в бухгалтерии, ежемесячно сверяют с данными карточек складов (кладовых).

Организации, использующие оборотный метод аналитического учета материалов, карточки учета материалов (форма М-17) ведут только на складе в количественном выражении и тем самым исключают дублирование учетных записей, имеющее место при параллельном методе.

На основании первичных приходно-расходных документов после их группировки по отдельным номенклатурным номерам материалов составляют оборотные ведомости по каждому месту хранения материалов, данные которых обобщают в сводной оборотной ведомости.

При сальдовом методе аналитического учета материалов в бухгалтерии не ведут количественного и стоимостного учета материалов в разрезе номенклатурных номеров и не составляют оборотных ведомостей по движению материальных ценностей.

Материально-ответственные лица складов (кладовых) ведут количественный учет материалов в карточках или книгах, отражая в них данные первичных приходно-расходных документов.

Бухгалтер принимает от материально - ответственных лиц первичные документы, сверяет с документами каждую запись в карточках учета материалов, выверяет правильность выведенных остатков и подтверждает ее своей подписью на карточках. Выверенные в карточках количественные остатки материалов на начало каждого месяца бухгалтер переносит в сальдовую ведомость (ведомость остатков) или сальдовую книгу, таксирует их по каждому номенклатурному номеру и определяет сумму остатков по группам материалов, субсчетам и синтетическому счету 10 «Материалы» в целом.

Данные сальдовых ведомостей или сальдовых книг складов (кладовых) обобщают в сводной сальдовой ведомости (сальдовой книге), итоги которой сверяют с данными синтетического счета 10 «Материалы».

Контроль использования материальных ценностей в сельскохозяйственном производстве осуществляют путем сравнения фактического расхода материалов с установленными нормами расхода. Подразделения – получатели материалов составляют акты расхода, в которых указывают расход материальных ценностей по норме и фактической расход по отдельным видам заказов (изделий, продукции), отклонения от норм и их причины. Форма акта расхода материалов, порядок его составления, а также перечень подразделений, которые его оформляют, устанавливаются организацией.

Все необходимые для контроля расхода материалов данные отражают в отчетах об их использовании в каждом цехе или участке. В них показывают остатки материалов на начало и конец месяца, количество полученных, фактически израсходованных и возвращенных материалов за отчетный месяц, количество произведенной продукции (изделий, деталей и т.д.) или объемы выполненных работ, расход материалов по нормам, экономию и перерасход.

Этот отчет с объяснениями руководителя подразделения организации о причинах отклонений от норм и принятых мерах по устранению непроизводительных расходов (мерах по экономии материалов) передают в бухгалтерскую службу для проверки и таксировки.

Организация может установить особый порядок учета отдельных видов материальных запасов (комплектующих изделий и полуфабрикатов, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни, спирта, дорогостоящих материальных ценностей, сильно действующих ядовитых веществ и др.), перечень которых утверждает руководитель организации.

Для эффективного контроля использования материалов необходимо применение технически обоснованных норм их расхода, соответствующих уровню техники и технологии производства, качеству используемых материалов, и в то же время стимулирующих рациональное использование материальных ресурсов в процессе производства.

Подразделения ежемесячно составляют ведомость распределения материалов по направлениям затрат, в которой материальные затраты группируют по счетам затрат, а внутри счетов - по объектам учета затрат (процессам выращивания растений, разведения животных, заказам и т. д.).