Лекция 3. Особенности учета материальных ценностей в сельскохозяйственных организациях

3.1. Состав материальных ценностей сельскохозяйственных организаций

Сельскохозяйственные организации ведут учет материальных ценностей в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально - производственных запасов» [12], Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов [29] и Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях [38]. Нормативные документы определяют способы оценки материальных ценностей, порядок документального оформления операций по их поступлению и отпуску в производство и на другие нужды, методы аналитического учета материалов и др.

Сельскохозяйственные организации используют как покупные материальные ресурсы, так и собственного производства. Организации покупают у поставщиков минеральные удобрения, нефтепродукты, топливо, запасные части, ядохимикаты, биопрепараты, медикаменты, комбикорма и другие материалы. Материальные ресурсы собственного производства – это корма, семена, тара, тарные и прочие произведенные в хозяйстве материалы.

Учет материалов должен обеспечить своевременное документальное оформление операций по их движению и отражение на счетах бухгалтерского учета, контроль сохранности материальных ценностей и их рационального использования.

В зависимости от роли в сельскохозяйственных процессах материально –производственные запасы ( МПЗ) подразделяют на ряд групп. Учет каждой группы запасов ведут на следующих субсчетах к счету 10 «Материалы»:

10-1 «Сырье и материалы»;

10-2 «Удобрения, средства защиты растений и животных»;

10-3 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10-4 «Топливо»;

10-5 «Тара и тарные материалы»;

10-6 «Запасные части»;

10-7 «Корма»;

10-8 «Семена и посадочный материал»;

10-9 «Материалы и сырье, переданные в переработку на сторону»;

10-10 «Строительные материалы»;

10-11 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10-12 «Прочие материалы»;

10-13 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

10-14 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» сельскохозяйственные организации учитывают покупное сырье, предназначенное для промышленной переработки в своем хозяйстве (сахар для выработки соков, металл для изготовления запасных частей, соль и пряности для консервирования овощей и др.).

Субсчет 10-2 «Удобрения, средства защиты растений и животных» предназначен для учета органических и минеральных удобрений, ядохимикатов, биопрепаратов, медикаментов и других средств, используемых для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур и животных, проведения опытов с растениями, животными и т.п. Минеральные удобрения учитывают в физической массе с указанием содержания действующего вещества.

Рыбий жир, ацидофилин и прочие ветеринарно-профилактические материалы относят к витаминным кормам и отражают на субсчете 10-7 «Корма».

Субсчет 10-З «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» сельскохозяйственные организации ведут в том случае, если они производят промышленную продукцию, используя полуфабрикаты и комплектующие изделия, или осуществляют строительство хозяйственным способом, в котором применяют конструкции и детали. В основной деятельности эти виды материальных ценностей сельскохозяйственные организации не используют.

На субсчете 10-4 «Топливо» учитывают технологическое, энергетическое и хозяйственное топливо. Технологическое топливо используют в процессах выращивания растений и разведения животных, переработки сельскохозяйственной продукции (горючее для эксплуатации сельскохозяйственных машин, смазочные материалы, твердое и газообразное топливо, потребляемое в технологических процессах). Энергетическое топливо используют для выработки электрической и тепловой энергии (газ, мазут, уголь и др.), а хозяйственное – для отопления рабочих помещений (дрова, уголь и др.). На этом субсчете учитывают также собранные отработанные масла и другие нефтепродукты по ценам их возможного использования, расходуемые на внутрихозяйственные нужды или продаваемые на сторону.

Субсчет 10-5 «Тара и тарные материалы» применяют для учета всех видов тары (картонная, деревянная, синтетическая, тканевая и др.) кроме тары, используемой как хозяйственный инвентарь. На этом же субсчете учитывают материалы и детали, предназначенные для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.).

На субсчете 10-6 «Запасные части» учитывают приобретенные или изготовленные в организации запасные части, детали, узлы, агрегаты, предназначенные для ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и другой техники. Здесь же учитывают автомобильные шины в запасе и обороте, а также обменный фонд полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемый в ремонтных подразделениях организации, на технических обменных пунктах и в других ремонтных организациях. На этом субсчете учитывают снятые с машин и оборудования запасные части и детали, имеющие остаточный ресурс и пригодные для дальнейшего их использования (без восстановления) при проведении ремонтов.

Субсчет 10-7 «Корма» предназначен для учета кормов собственного производства и покупных. Фуражное зерно, переданное на давальческих началах организациям по производству комбикормов для переработки на комбикорм, учитывают на отдельных аналитических счетах. На этих счетах кроме стоимости зерна отражают также расходы по транспортировке зерна, стоимость белково-витаминных, минеральных и других кормовых добавок, использованных при производстве комбикорма, а также затраты по переработке зерна на комбикорм. Полученный комбикорм приходуют с кредита аналитических счетов учета фуражного зерна, переданного в переработку, в дебет аналитических счетов учета комбикорма по фактически сложившейся себестоимости.

На субсчете 10-8 «Семена и посадочный материал» учитывают семена и посадочный материал производства прошлого года, урожая отчетного года и покупные. На отдельных аналитических счетах учитывают натуральные займы семян, а также саженцы многолетних насаждений, приобретенные в питомниках в качестве посадочного материала.

Субсчет 10-10 «Строительные материалы» используют для учета строительных материалов, применяемых в производстве строительных, монтажных и ремонтных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений.

На субсчете 10-11 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывают инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности со сроком полезного использования до 12 месяцев.

Субсчет 10-12 «Прочие материалы» предназначен для учета отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.), материалов, полученных от выбытия основных средств (черные и цветные металлы в виде металлолома), изношенных шин, прочих отходов производства.

В типовом плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены субсчета для учета специальной оснастки и специальной одежды, отсутствующие в плане счетов организаций АПК. В сельскохозяйственных организациях, использующих эти виды материальных ресурсов, следует предусмотреть в рабочем плане счетов субсчета 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» предназначен для учета специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.

На субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учитывают специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальную одежду в эксплуатации (используемую при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации).

Операции на субсчетах 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» отражают в порядке, предусмотренном Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды [30].