Образец решения практического задания Задание

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №3 по Рязанской области (далее – Инспекция, налоговый орган) проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Агропромышленная группа «Молочный продукт» (далее - Общество, налогоплательщик) по вопросам соблюдения налогового законодательства, в том числе по вопросам правильности исчислении, удержания и уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц за период с 2007 по 2009 год.

По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом составлен акт от 20.10.2009г. №13-10/172дсп и вынесено Решение от 31.10.2009г. №13-10/144 дсп, согласно которому Обществу, в том числе, начислена пеня за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 35271,6 руб., а также Общество привлечено к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 31200 руб.

Основанием для доначисления Обществу пени, а также привлечения к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ послужил вывод Инспекции о неправомерном неисчислении, неудержании и неперечислении налога на доходы физических лиц с выплат Журиной Н.Н. и Агапкиной Е.П. за приобретенные у них доли в уставном капитале ООО «Рязанская пойма». Доли были проданы Обществу по номинальной, а не по рыночной стоимости, то есть с убытком.

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании в этой части недействительным Решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Рязанской области от 31.10.2009г. №13-10/144 дсп.

Сформулируйте и обоснуйте резолютивную часть решения арбитражного суда.

Решение задания

Арбитражный суд должен вынести решение о признании недействительным Решения Инспекции от 31.10.2009г. №13-10/144 дсп в части привлечения ООО «Агропромышленная группа «Молочный продукт» к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 31200 руб. и начисления пеней по НДФЛ в сумме 35271,6 руб.

В силу ст. 209 НК РФ объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ организации, от которых налогоплательщик получил доход, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. При этом пунктом 2 указанной статьи установлено, что исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Пунктом 2 названной статьи имущественные права исключены из объектов гражданских прав, относимых к имуществу в целях определения объекта налогообложения.

Вместе с тем, по правилам пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ доходы от реализации долей участия в уставном капитале организаций, являющегося по сути имущественным правом, отнесены к доходам от источников в Российской Федерации. При этом указанный пункт ст. 208 НК РФ, определяющий налогооблагаемый доход налогом на доходы физических лиц, сформулирован таким образом, который позволяет сделать вывод о том, что к доходам от реализации имущества относится доход от продажи долей в уставном капитале.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, устанавливающей особый порядок исчисления налога непосредственно самим налогоплательщиком в отношении отдельных видов доходов налогоплательщика, исчисление и уплату налога производят самостоятельно физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.

Согласно п. 6 ст. 3 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Учитывая изложенное, положения ст. 228 НК РФ могут быть распространены и на случаи реализации налогоплательщиком - физическим лицом долей в уставном капитале.

Следовательно, Общество в данном случае не являлось налоговым агентом в отношении Журиной Н.Н. и Агапкиной Е.П., в связи с чем обязанность по исчислению, удержанию и перечисления налога на доходы физических с выплат за приобретенные у названных физических лиц долей в уставном капитале ООО «Рязанская пойма» у него отсутствовала.

Более того, у физических лиц - налогоплательщиков доход в смысле, придаваемом ст. ст. 41, 208 НК РФ, отсутствовал, так как доли в уставном капитале проданы с убытком, и налоговая база по данным операциям равна нулю.

Таблица