Тема 3. Источники налогового права

Исследуя понятие и виды источников налогового права, необходимо, исходя из знаний теории государства и права, определить, что источники налогового права – это официально признаваемые государством юридические формы, содержащие налогово-правовые нормы.

По нашему мнению, система источников налогового права включает множество элементов, представляющих собой нормативные правовые акты, регулирующие налоговые отношения. Понятие «источник права» шире понятия «законодательство Российской Федерации о налогах и сбора». Исходя их этого, в систему источников налогового права необходимо включить следующие.

1. Конституция Российской Федерации.

2. Нормы интернационального права и международные договоры Российской Федерации.

3. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах (специальное налоговое законодательство), которое, в свою очередь, включает в себя следующие элементы:

3.1. Федеральное законодательство о налогах и сборах, включающее: Налоговый кодекс Российской Федерации; другие федеральные законы о налогах и сборах;

3.2. Региональное законодательство о налогах и сборах: законы субъектов Российской Федерации; иные нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительными) органами субъектов РФ;

3.3. Нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления.

4. Общее налоговое законодательство – это иные федеральные законы, не входящие в объем понятия «законодательство о налогах и сборах» и содержащие нормы налогового права.

5. Подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами:

а) акты органов общей компетенции: Указы Президента Российской Федерации; Постановления Правительства Российской Федерации; подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, принятые органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации; подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, принятые исполнительными органами местного самоуправления.

б) акты органов специальной компетенции – ведомственные подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами органов специальной компетенции, издание которых прямо предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

6. Решения Конституционного Суда Российской Федерации.

При этом следует охарактеризовать Конституцию Российской Федерации как источник налогового права.

Конституция Российской Федерации содержит важные нормы, регулирующие основы налоговой системы России. В частности, ст. 57 Конституции РФ закрепляет в качестве конституционной обязанности уплату каждым лицом законно установленных налогов и сборов, а также предусматривает, что законы, устанавливающие налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Конституция РФ разграничивает налоговые полномочия между Российской Федерацией, ее субъектами и муниципальными образованиями, содержит важные положения, связанные с налоговым правотворчеством. Устанавливая основы конституционного строя России, она создает правовые предпосылки для дальнейшего налогово-правового регулирования.

В соответствии с общим конституционным принципом российского права о приоритете норм международного права и международных договоров Российской Федерации в международном договоре могут быть установлены: общие принципы взаимодействия договаривающихся сторон в сфере налогообложения; соглашения, направленные на избежание двойного налогообложения; общие налоговые соглашения, которые охватывают все вопросы налогообложения; ограниченные налоговые соглашения, охватывающие лишь отдельные вопросы в налоговой сфере; соглашения, в которых наряду с другими вопросами рассматриваются налоговые вопросы; налоговые соглашения, касающиеся индивидуальных лиц и хозяйствующих организаций. НК РФ установил, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации (ст. 7 НК РФ). К числу международно-правовых источников налогового права следует отнести: типовые соглашения по вопросам налогообложения, налоговые соглашения России с зарубежными государствами, соглашения об избежании двойного налогообложения, соглашения о сотрудничестве и обмене информацией в области борьбы с нарушениями налогового законодательства и т.п.

Характеризуя законодательство РФ о налогах и сборах, следует учитывать только те нормативные правовые акты, которые указаны в ст. 3 Налогового кодекса РФ. В данной темы также следует проанализировать налоговую компетенцию федеральных органов власти. Федеральное законодательство о налогах и сборах. Кодификация налогового законодательства – Налоговый кодекс Российской Федерации. При этом следует отметить, что Налоговый кодекс РФ занимает ведущее место в системе источников налогового права и обладает наибольшей юридической силой в иерархии законодательства о налогах и сборах. Все иные федеральные, региональные и муниципальные правовые акты о налогах и сборах могут быть приняты только при условии соответствия НК РФ.

Также исследовать совместную компетенцию Российской Федерации и субъектов Российской Федерации по установлению общих принципов налогообложения, в том числе налоговую компетенцию субъектов Российской Федерации, законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах. Особое место отводится изучению налоговой компетенции органов местного самоуправления.

Необходимо отметить, что важная роль отводится нормативным правовым актам федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительных органов местного самоуправления в регулировании налоговых отношений. Согласно ст. 4 Налогового кодекса РФ Правительство РФ, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в области таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Необходимо иметь в виду, что решения Конституционного Суда РФ, содержащие нормы, так или иначе регулирующие налогообложение, являются важными актами, которые возможно отнести к источникам налогового права. Прецеденты, создаваемые Конституционным судом РФ, как и акты собственного толкования, имеют нормативно-регулирующее значение и являются высшими по своей юридической силе правовыми нормами, распространяющимися на неопределенный круг случаев и субъектов конституционно-правовых отношений.

В отношении судебной и арбитражной практики в целом необходимо отметить, что, хотя вопрос о судебной практике как источнике права является дискуссионным, акты правосудия – решения Верховного суда РФ и Высшего Арбитражного суда РФ оказывают существенное влияние на практику применения налогового законодательства.

Изучая принятие и введение в действие законодательства о налогах и сборах, порядок внесения изменений и дополнений в законодательство о налогах и сборах, а также действие законодательства о налогах и сборах во времени, пространстве и по кругу лиц, следует подробно проанализировать ст.ст. 1, 4, 5, 7, 12 Налогового кодекса РФ.

Признаки несоответствия нормативных правовых актов о налогах и сборах Налоговому кодексу Российской Федерации закреплены в ст. 6 Налогового кодекса РФ.