Тема 8. Правовое регулирование исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

В рамках данной темы студент должен изучить понятие обязанности по уплате налогов и сборов, основания возникновения, приостановления и прекращения обязанности по уплате налогов и сборов. При этом необходимо обратить внимание, что обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

1) с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;

2) со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим. Задолженность по поимущественным налогам умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя;

3) с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 НК РФ;

5) с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Общий порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов закреплен в ст.ст. 45 НК РФ. Определение момента исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может происходить в добровольном порядке, а может осуществляться принудительно.

При анализе добровольного порядка исполнения обязанности по уплате налогов и сборов необходимо дать понятие налоговому уведомлению, а также проанализировать гл. 13 НК РФ «Налоговая декларация».

Порядок принудительного исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, а именно порядок осуществления взыскания налога, сбора, а также пеней на денежные средства налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя, роль банков в исполнении обязанности по уплате налогов и сборов, обращение взыскания на иное имущество организаций и физических лиц, закреплен в ст.ст. 46-48 НК РФ. При этом необходимо проанализировать понятие «требование об уплате налогов и сборов». Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Правила оформления требования об уплате налогов и сборов закреплены в главе 10 НК РФ.

В рамках данной темы студент должен изучить также порядок исполнения налоговой обязанности при ликвидации организации, исполнение налоговой обязанности при реорганизации юридического лица, исполнение налоговой обязанности безвестно отсутствующего или недееспособного физического лица, солидарное исполнение налоговой обязанности.

Важным является рассмотрение вопросов о зачете и возврате излишне уплаченной суммы налога, сбора и пени, возврате излишне взысканного налога, сбора и пени (глава 12 НК РФ).