3.1.2.3. Капитал и резервы

По строке 410 "Уставный капитал" отражается сальдо по счету 80, которое должно соответствовать размеру уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда), зафиксированному в учредительных документах организации.

При этом не имеет значения, полностью участники на отчетную дату внесли свои вклады или нет.

* * *

По строке 420 "Добавочный капитал" отражается сальдо по счету 83.

Добавочный капитал может формироваться, в частности, за счет:

- результатов переоценки основных средств и нематериальных активов (п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007).

Добавочный капитал, образовавшийся за счет переоценки внеоборотных активов, при выбытии переоцененных активов подлежит списанию в нераспределенную прибыль;

- эмиссионного дохода, представляющего собой сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (долей), вырученную в процессе формирования уставного капитала организации (при учреждении организации, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций (долей) по цене, превышающей номинальную стоимость;

- курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006);

- суммы НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации (в случае если указанные суммы не являются вкладом в уставный капитал учреждаемой организации) (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262).

* * *

По строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражается сальдо по счету 84.

Сумма чистой прибыли организации за отчетный период в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки", а сумма чистого убытка - по дебету счета 99.

Заключительными оборотами декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Начисление дивидендов (как промежуточных, так и по итогам года) отражается по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если учредитель (участник, акционер) является работником организации).

3.1.2.4. Долгосрочные обязательства

Строка 510 "Займы и кредиты" предназначена для отражения информации о долгосрочных займах и кредитах.

В бухгалтерском учете задолженность по полученным займам и кредитам подразделяется на краткосрочную (срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев) (счет 66) и долгосрочную (срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев) (счет 67).

Для заполнения строки 510 берутся данные, отраженные на счете 67 "Расчеты по долгосрочным займам и кредитам".

Задолженность по долгосрочным займам и кредитам отражается на счете 67 в сумме денежных средств, фактически полученных по договору займа (кредитному договору) и не возвращенных на отчетную дату.

Практические рекомендации. При заполнении баланса проверьте сроки погашения всех долгосрочных займов и кредитов, учтенных на счете 67. Если срок погашения каких-то займов (кредитов) на 31 декабря 2010 г. составляет менее 12 месяцев, то такие обязательства подлежат отражению в балансе как краткосрочные (строка 610).

Соответствующие разъяснения можно найти в Письме Минфина России от 28.01.2010 N 07-02-18/01.

Сумму задолженности по займам и кредитам формируют как сумма основного долга, так и причитающиеся на конец отчетного периода к уплате проценты согласно условиям договоров.

Практические рекомендации. Если срок уплаты процентов по долгосрочному займу составляет менее 12 месяцев, то сумма задолженности по их уплате отражается в балансе по строке 610 раздела "Краткосрочные обязательства".

Строка 515 "Отложенные налоговые обязательства" заполняется организациями, применяющими нормы ПБУ 18/02 (см. с. 374).

Признание отложенных налоговых обязательств связано с возникновением налогооблагаемых временных разниц (п. 15 ПБУ 18/02).

Налогооблагаемая временная разница (НВР) возникает в следующих случаях:

- величина расхода, отраженная в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде, меньше суммы расхода, подлежащей включению в состав расходов для целей налогообложения в этом отчетном периоде;

- величина дохода, отраженная в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде, больше суммы, подлежащей включению в состав доходов для целей налогообложения в данном отчетном периоде.

Выявленные налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению суммы налога на прибыль в следующих отчетных периодах.

Налогооблагаемой временной разнице соответствует сумма отложенного налогового обязательства (ОНО). Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства".

Величина ОНО определяется исходя из суммы возникшей НВР и ставки налога на прибыль.

Пример 3.3. Организация в июне выплатила сотруднику отпускные за июль. Страховые взносы в ПФР, начисленные на сумму отпускных, - 7000 руб.

В бухгалтерском учете в июне организация отразила эту сумму страховых взносов в составе расходов будущих периодов (счет 97). На затраты эта сумма была списана в июле.

В налоговом учете начисленные взносы учитываются в составе прочих расходов в месяце начисления - в июне.

Таким образом, в бухгалтерском учете в июне возникла налогооблагаемая временная разница в сумме 7000 руб. В июле эта разница будет погашена.

Соответственно, в июне организация должна признать отложенное налоговое обязательство в сумме 1400 руб. (7000 руб. x 0,2):

Д-т счета 68/НП - К-т счета 77 - 1400 руб. - признано ОНО.