2. Классификация затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг).

Все затраты группируются по:

1. календарным периодам, в течение которых они включаются в себестоимость;

2. характеру производства (основные, вспомогательные);

3. месту возникновения (участкам, цехам);

4. видам продукции и услуг (добыча, обогащение);

5. этапам производственного процесса.

Необходимость знания величины издержек предполагает разработку соответствующих методов их учета. Производство любого продукта или оказания услуги связано с использованием разнообразных видов ресурсов, осуществлением ряда действий по подготовке производства к выпуску продукции. Это разнообразие предопределяет необходимость классификации затрат.

Все затраты классифицируются по ряду признаков:

1. по производственному назначению затраты разделяются на:

• основные – связаны непосредственно с процессом производства (материалы, топливо, энергия, амортизация);

• накладные – связаны с управлением, организацией и обслуживанием производства (почтовые расходы, расходы на технику безопасности, расходы на оплату труда);

2. по способу отнесения затрат на себестоимость отдельных видов продукции:

• прямые – расходы, размер которых можно непосредственно определить для конкретного вида работ (заработная плата рабочих, материальные расходы);

• косвенные – расходы, которые не могут быть отнесены к конкретному виду продукции и распределяются между отдельными видами работ условно (накладные расходы);

3. в зависимости от связи данного вида затрат с объемом производства:

• переменные (пропорциональные) зависят от изменения объема производства и возрастают прямо пропорционально объему производства (заработная плата рабочих, расход коронок, буровых труб);

• постоянные (непропорциональные) изменяются независимо от изменения объема производства продукции (заработная плата административно-управленческого персонала, амортизация);

4. по составу все затраты подразделяются на:

• простые – однородные расходы, которые нельзя разложить на составляющие элементы (амортизация);

• комплексные – затраты, состоящие из нескольких элементов, но отражаемые в себестоимости затрат единой статьей (затраты на транспорт);

5. по экономическому содержанию:

• затраты живого труда (заработная плата);

• затраты овеществленного труда (амортизация, материальные затраты);

6. в зависимости от связи данного вида затрат с деятельностью предприятия:

• затраты, зависящие от деятельности предприятия (заработная плата);

• затраты, независящие от деятельности предприятия и связанные с установленными тарифами, ставками платежей, ценами;

7. по связи с производственным процессом;

• затраты, непосредственно связанные с процессом производства;

• затраты, связанные с использованием природного сырья;

• затраты на подготовку и освоение производства;

• затраты, связанные с изобретательством и рационализацией;

• затраты на обслуживание производственного процесса;

• затраты, связанные с управлением производством;

• затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой персонала;

• отчисления в единый социальный налог;

• затраты, связанные со сбытом продукции;

• налоги, сборы, платежи;

8. состав затрат, включаемых в себестоимость геологоразведочных работ:

• затраты по природоохранным мероприятиям;

• затраты по содержанию горноспасательной и противолавинной служб;

• затраты на строительство сооружений временного характера;

• затраты на организацию и ликвидацию полевых геологоразведочных работ;

• затраты на обустройство геологических организаций;

• затраты на ликвидацию геологических осложнений, пожаров;

• затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

• транспортно-заготовительные расходы;

• затраты на экспертизу проектно-сметной документации;

• затраты на содержание службы геологического контроля, территориальных геологических фондов.

Группировка расходов налогоплательщика (25 гл. НКРФ)

Расходами признаются обоснованные затраты, осуществляемые налогоплательщиком.

Расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности предприятия подразделяются на:

1. расходы, связанные с производством и реализацией.

2. внереализационные расходы.

1. Расходы, связанные с производством и реализацией включают в себя:

• материальные расходы;

• расходы на оплату труда;

• сумма начисленной амортизации;

• прочие расходы

Материальные расходы включают следующие затраты налогоплательщика:

1. на приобретение материалов, которые используются в производстве продукции и образуют их основу либо являются необходимым компонентом.

2. на приобретение материалов, используемых в технологическом процессе для упаковки товаров;

3. на приобретение запасных частей и расходных материалов, используемыедля ремонта основных средств, лабораторного оборудования, специальной одежды и другого имущества;

4. на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов, пожвергающихся монтажу и другой дополнительной обработке;

5. на приобретение топлива, воды и энергии всех видов;

6. на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями.

Расходы на оплату труда включают в себя:

1. суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам;

2. начисления стимулирующего характера:

премии за производственные результаты; надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде, за работу в ночное время, за работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни.

3. начисления компенсирующего характера – надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях, за работу в ночное время, выходные и праздничные дни, за работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, за работу в районах Крайнего Севера, местностях, приравненных к ним, обусловленные районным регулированием оплаты труда;

4. стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания, продуктов;

5. стоимость бесплатно выдаваемых работникам предметов (специальной одежды, специальной обуви), остающихся в бесплатном пользовании;

6. денежная компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении

7. расходы на оплату труда, сохраняемую за работником во время отпуска, на оплату проезда к месту отпуска и обратно, доплата несовершеннолетним за сокращение рабочего времени, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка;

8. начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации;

9. единовременные вознаграждения за выслугу лет;

расходы на оплату труда на время учебных отпусков

начисления в период повышения квалификации или переподготовки

10. расходы на оплату труда работников доноров;

11. расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации за выполнение ими работ по договору подряда.

Элемент Сумма начисленной амортизации отражает сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.

Прочие расходы включают:

1. суммы налогов и сборов, единый социальный налог;

2. суммы выплаченных подъемных наемным рабочим;

3. расходы на оплату услуг по охране имущества, охране пожарной сигнализации, на содержание собственной службы безопасности;

4. расходы по обеспечению нормальных условий труда, техники безопасности, на лечение профессиональных заболеваний работников;

5. расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

6. арендные или лизинговые платежи за арендуемое имущество;

7. расходы на содержание служебного автотранспорта;

8. расходы на командировки;

9. расходы на оплату юридических, информационных, консультационных и аудиторских услуг;

10. расходы на публикацию бухгалтерской отчетности;

11. представительские расходы;

12. расходы на подготовку и переподготовку кадров;

13. расходы на канцелярские товары, почтовые, телефонные, телеграфные услуги, услуги связи, банковские и т.п.услуги;

14. расходы на рекламу;

15. взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев.

2. В состав внереализационных расходов включаются:

1. расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;

2. расходы на организацию выпуска ценных бумаг;

3. расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и от отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса ЦБРФ;

4. затраты на содержание законсервированных производственных мощностей;

5. судебные расходы и арбитражные сборы;

6. расходы по операциям с тарой;

7. расходы в виде сумм штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств;

8. убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном периоде;

9. суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию;

10. потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам;

11. расходы в виде недостачи материальных ценностей;

12. потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.

Под калькуляцией понимают расчет издержек, связанных с производством и реализацией единицы товара, заказа, работы.

Различают плановую и итоговую калькуляцию. Плановая калькуляция- это расчет издержек, выполненный до начала производства и реализации товара. Итоговая калькуляция составляется после того, как товар произведен и реализован.

Расчет, определяющий себестоимость однородной работы называется калькулированием, а документы, в которых выполняются эти расчеты – калькуляцией.

При калькулировании себестоимости геологоразведочных работ необходимо:

• определить объекты калькулирования (объектами могут быть все выполненные работы)

• выбрать методы определения затрат на отдельные объекты калькулирования

Калькуляции обычно составляются на одну производственную (расчетную – 1 ст.см., 1 бур. см. и т.д.) и на натуральную (физическую – 1 м бур., 1 м проходки) единицу измерения.

Установлены следующие элементы расходов при калькулировании геологоразведочных работ:

1. основная заработная плата рабочих и служащих, непосредственно занятых на производстве данного вида работ;

2. дополнительная заработная плата рабочих и служащих:

• рабочих на поверхностных работах (7,9%)

• рабочих на подземных горных работах (14,3%)

• рабочих на открытых горных работах (9,6%)

• служащих (7,9%)

3. единый социальный налог (34%)

4. материалы

5. электроэнергия

6. сжатый воздух

7. лесоматериалы

8. амортизация

9. износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов

10. услуги подсобно-вспомогательных производств собственных и со стороны

11. транспортные расходы

Сумма затрат по перечисленным элементам образует основные расходы. На сумму основных расходов начисляют накладные расходы, которые включают:

1. общепроизводственные расходы

• на охрану труда и технику безопасности

• на подготовку и переподготовку кадров

• по организационному набору рабочих

• по содержанию и эксплуатации машин и механизмов

2. общехозяйственные расходы

• заработная плата административно-управленческого персонала

• расходы по командировкам

• расходы на текущий ремонт зданий

• телефонные, телеграфные, почтовые, типографские, канцелярские расходы

3. отчисления

• на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы

• на нормативно-исследовательские работы

• на экспертизу проектов и смет

• отчисления материнской компании

Накладные расходы принимаются дифференцированно в процентах от основных расходов: 13-25%.

Сумма основных и накладных расходов образует себестоимость калькуляционной единицы. На сумму основных и накладных расходов начисляют плановые накопления – искусственно образованную прибыль геологического предприятия в размере 20% и в размере 16,67% к сметной стоимости.

Сумма основных, накладных расходов и плановых накоплений образует сметную стоимость калькуляционной единицы.