3.4 Анализ выплат социального характера

К выплатам социального характера относят: выходное пособие при прекращении трудового договора; суммы, выплачиваемые при ликвидации предприятия; материальная помощь; стипендии студентам, обучающиеся за счет предприятия; суммы выплат работникам за профессиональные заболевания, увечья и т.д.

Таблица 3.16 – Анализ выплат социального характера

Наименование показателя	Предыдущ. год	Анализир. год	Отклоне-ние
Начислено выплат социального характера всего: в т.ч. лесозаготовок - лесопиление из них рабочих служащих не ОВД

4 Анализ затрат на производство и реализацию продукции

Себестоимость продукции – важнейший показатель экономической эффективности, аккумулирующий результаты использования всех производственных ресурсов. От его уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Цель анализа себестоимости продукции состоит в том, чтобы оценить тенденции изменения данного показателя, выявить возможности сокращения затрат на производство. При анализе себестоимости по предприятию в целом рассматриваются затраты на производство по элементам, себестоимость отдельных видов продукции по калькуляционным статьям.

Затраты на производство по экономическим элементам отражают использование предприятием отдельных видов ресурсов: живого труда (фонд оплаты труда), материальных ресурсов (сырье, материалы, топливо, энергия), а также средств труда (амортизация).

Исходные данные для анализа – форма 5, 5-з бухгалтерского баланса.

В таблице 4.1 представлен анализ себестоимости по элементам затрат.

Таблица 4.1 -Анализ сметы затрат на производство
Элементы затрат	Предыдущий год		Анализируемый год		Отклонение
	тыс.руб	уд.вес	тыс.руб	уд.вес	тыс.руб	уд.вес
1.Материальные затраты	16951	64,1	12605	64,8	-4346	+0,7
в т.ч. сырье и материалы	7924	30,0	5665	29,1	-2259	-0,9
-топливо	2695	10,2	3377	17,4	+682	+7,2
-электроэнергия	537	2,0	794	4,1	+257	+2,1
-прочие	5795	21,9	2769	14,2	-3026	-7,7
2.Затраты на оплату труда	5009	18,9	3481	17,9	-1528	-1,0
3.ЕСН	1164	4,4	819	4,2	-345	-0,2
4.Амортизация	705	2,7	827	4,3	+122	+1,6
5.Прочие затраты	2616	9,9	1708	8,8	-908	-1,1
Итого затрат на производство	26445	100	19440	100	-7005	-
Незавершенное производство	220		110		-110
Полная себестоимость	26225		19330		-6895

Общая сумма затрат на производство продукции может изменяться из-за:

- объема производства;

-структуры продукции;

-уровня переменных затрат на единицу продукции;

- суммы условно постоянных затрат.

Максимальный удельный вес в составе затрат на производство занимают материальные затраты, удельный вес которых в анализируемом году увеличился на 0,7%. В составе материальных затрат преобладают сырье и материалы (29,1%). Удельный вес затрат на оплату труда снизился на 1,0% при снижении в суммарном выражении на 1528 тыс.руб. Удельный вес амортизационных отчислений увеличился на 1,6% , что объясняется увеличением среднегодовой нормы амортизационных отчислений в связи с изменением структуры основных фондов. Необходимым условием увеличения объемов производства продукции, снижения себестоимости, роста прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.

Различают запасы текущие, сезонные и страховые. Величина текущего запаса сырья и материалов зависит от интервала поставки и среднесуточного расхода материала.

Среди систем контроля за движением запасов, большая роль отводится АВС – анализу.

АВС - анализ используется для определения ключевых моментов в области управленческих задач расходования материалов, приоритета поставщиков, групп продуктов, рынков сбыта, категорий клиентов.

Для контроля расходования сырья, материалов все виды запасов делят на 3 группы: по стоимости, объема и частоты расходования:

- категория А – наиболее дорогостоящие виды запасов с продолжительным циклом заказа, которые требуют постоянного мониторинга. Нужен ежедневный контроль за их движением.

- категория В – это товаро - материальные ценности, которые имеют меньшую значимость в обеспечении бесперебойного производственного процесса. Запасы контролируются один раз в месяц.

- категория С – все остальные материальные ценности с низкой стоимостью, не играющие значимой роли в формировании конечных финансовых результатов. Контроль за их движением осуществляется один раз в квартал.

Обобщающие показатели - это прибыль на рубль материальных затрат, материалоемкость, материалоотдача, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции.

Частные показатели применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, топливоемкость, энергоемкость).

Для анализа прибыли на рубль материальных затрат используем факторную модель:

(4,1)

где П_р – прибыль от продаж;

РП – выручка от реализации;

R_об – рентабельность оборота;

Д_РП – доля реализованной продукции в выпуске товара;

МО – материалоотдача;

МЗ – материальные затраты.

Исходные данные для пофакторного анализа прибыли на рубль материальных затрат представлены в таблице 4.2

Таблица 4.2 – Исходные данные

Наименование показателя	Услов-ные обозна- чения	Значения по годам		Откло-нение
		Предыдущий год	Анализируемый год
1. Прибыль от продаж, тыс.руб.	Пр	863	354	-509
2. Выручка от реализации, тыс.руб.	РП	23508	17925	-5583
3. Выпуск товаров и услуг, тыс.руб.	ВТ	24835	20209	-4626
4. Материальные затраты, тыс.руб.	МЗ	16951	12605	-4346
5. Рентабельность оборота, %	Rоб	3,67	1,97	-1,7
6. Доля выручки в выпуске товара	Дрп	0,946	0,887	-0,059
7. Материалоотдача, руб.	МО	1,47	1,60	+0.13
8. Прибыль на 1 руб. материальных затрат, коп.		0,051	0,028	-0,023

Прибыль на рубль материальных затрат в том числе за счет:

1). Материалоотдачи

∆МО* Д_РПб* R_об.б. =+0,13руб.*0,946*3,67%=0,005

2) Доли реализованной продукции в общем объеме выпуска товара

МО_ф* ∆Д_РП* R_об.б.=1,60руб.*(-0,059)*3,67%=-0,004

3). Рентабельности продаж

МО_ф* Д_РП.ф.* ∆ R_об = 1,60руб.*0,887*(-1,7%)=-0,024

Балансовая увязка: 0,005+(-0,004)+(-0,024)= - 0,023

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.

В таблице 4.3 рассмотрим анализ материалоемкости продукции.

Таблица 4.3 - Анализ материалоемкости продукции
Наименование показателя	Преды-дущий год	Анализи-руемый год	Откло- нение	Темп изменения,%
1.Выпуск товаров и услуг, тыс.руб.	24835	20209	-4626	81,4
2.Материальные затраты, тыс.руб.	16951	12605	-4346	74,4
3.Материалоёмкость продукции, руб.	0,68	0,62	-0,06	91,1

Выпуск товаров снизился на 4626 тыс. руб. Материальные затраты снизились на 4346 тыс.руб. Темп изменения выпуска товаров опережает темп изменения материальных затрат, в результате этого материалоемкость продукции снизилась на 6 копеек.

Так как сырье является основным составляющим в составе материальных затрат, в таблице 4.4 представлены исходные данные для пофакторного анализа изменения расходов на стоимость сырья.

Таблица 4.4- Исходные данные
Наименование показателя	Преды-дущий год	Анализи-руемый год	Отклонение
1.Объем пиломатериалов, тыс.м³	2,8	1,2	-1,6
2.Расход сырья, тыс.м³	4,76	2,1	-2,66
3.Норма расхода, м³	1,70	1,75	+0,05
4.Затраты на сырье, тыс.руб.	4230,7	2570,4	-1660,3
5.Средняя цена 1м³ сырья, руб.	888,8	1224	+335,2

В анализируемом году объемов пиломатериалов снизился 1,6 тыс.м³ и составил 1,2 тыс.м³. В результате этого снизился расход сырья на 2,66 тыс.м³ или на 1660,3 тыс.руб. Но вместе с этим увеличились норма расхода сырья на 0,05 м³ и средняя цена сырья на 335,2 руб.

Пользуясь исчислением разницы, в таблице 4.5 выявим влияние факторов на отклонение по результатам.

Таблица 4.5 - Пофакторный анализ расходования сырья
Подстановки	Объем пиломатериалов	Норма расхода	Средняя цена	Откло-нение
Влияние объема	-1,6	1,7	888,8	-2417,5
Влияние нормы расхода	1,2	+0,05	888,8	+53,3
Влияние средней цены	1,2	1,75	+335,2	+703,9

Балансовая увязка: -2417,54+53,3+703,9=-1660,3 тыс. руб.

Наибольшее влияние на отклонение затрат по сырью оказало увеличение средней цены 1 м³ сырья и снижение объема лесопиления.

В таблице 4.6 рассмотрим затраты на топливоемкость и энергоемкость продукции.

Таблица 4.6 - Исходные данные
Наименование показателя	Предыдущий год	Анализируемый год	Темп роста
1.Выпуск товаров и услуг,тыс.руб.	24835	20209	81,4
2.Стомость топлива,тыс.руб.	2695	3377	125,3
3.Топливоемкость, руб.	0,11	0,17	154,5
4.Стоимость электроэнергии, тыс.руб.	537	794	147,9
5.Энергоемкость, руб.	0,02	0,04	200,0

Увеличение затрат на выпуск товаров по электроэнергии можно объяснить как увеличением тарифов, так и неэкономным расходованием электроэнергии. Темп роста выпуска товаров в анализируемом году составил 81,4%, а стоимость электроэнергии – 147,9%, что привело к увеличению затрат на 100%.

Предметом труда на лесозаготовках является лес на корню. Плата за лесосечный фонд выступает в современных условиях в виде арендной платы, либо в виде лесных податей. Лесные подати зависят от породного состава древостоя, сортиментного состава, расстояние вывозки и места расположения лесосеки.

В таблице 4.7 рассмотрим затраты на 1 рубль выпуска товаров по лесным податям.

Таблица 4.7 - Исходные данные
Наименование показателя	Предыдущий год	Анализи-руемый год	Темп роста
1.Выпуск товаров и услуг,тыс.руб.	24835	20209	81,4
2.Плата за древесину,тыс.руб.	1765	1127	63,9
3.Лесные подати за древесину на 1 рубль выпуска товаров,руб.	0,071	0,056	78,9

В анализируемом году произошло снижение суммы оплаты за древесину, это можно объяснить снижением качества лесосечного фонда, увеличением расстояния вывозки и снижением объема хлыста.

При анализе себестоимости продукции по элементам затрат не останавливаемся на таком крупном элементе затрат, как затраты на оплату труда, поскольку использование заработной платы рассмотрено в 3 разделе методических указаний, а анализ амортизационных отчислений представлен во 2 разделе

Прочие расходы включают все расходы, не вошедшие в вышеперечисленные элементы затрат, хотя и составляют в себестоимости продукции 9,9%, поэтому их экономное расходование окажет влияние на снижение себестоимости.

В таблице 4.8 рассмотрим анализ прочих расходов.

Таблица 4.8 - Анализ прочих расходов
Состав прочих расходов	Предыдущий год		Анализи-руемый год		Отклонение
	тыс. руб	уд. вес	тыс. руб	уд. вес	тыс. руб	уд. вес
1	2	3	4	5	6	7
1.Представительские расходы	-	-	-	-	-	-
2.Суточные и подъемные	4	0,15	2	0,12	-2	-0,03
3.Налоги, включаемые в себестоимость продукции	127	4,86	133	7,78	+6	+2,92
4.Отчисления во внебюджетные фонды	1164	44,5	819	47,95	-345	+3,45

Продолжение таблицы 4.8

1	2	3	4	5	6	7
5.Оплата услуг сторонних организаций	618	23,62	319	18,68	-299	-4,94
в т.ч. по транспортировке грузов	618	23,62	319	18,68	-299	-4,94
6.Другие затраты	703	26,87	435	25,47	-268	-1,4
Итого прочих затрат	2616	100	1708	100	-908	-

В анализируемом году произошло снижение величины прочих расходов на 908 тыс. руб. в основном за счет снижения оплаты услуг сторонних организаций и отчислений во внебюджетные фонды, а также за счет снижения других затрат.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты на 1 рубль продукции – наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Для выявления конкурентоспособности производимой продукции, в таблице 4.9 рассмотрим затраты на 1 рубль выпускаемой продукции по каждому виду продукции.

Таблица 4.9 - Анализ затрат на 1 рубль выпуска товаров
Виды продукции		ВТ, тыс. руб.	С/с, тыс. руб.	Затра-ты на 1 руб.ВТ	Отк-лоне-ние	Сниже-ние (увел.) затрат на 1 руб,%
1		2	3	4	5	6
1.Лесозаготовки	Пред.год	19509	20963,54	1,07	-0,12	-11,21
	Анал.год	14387	13682,66	0,95
2.Лесопиление	Пред.год	3227	3162,46	0,98	-0,04	-4,08
	Анал.год	2911	2736,34	0,94
3.Прочая продукция других отраслей	Пред.год	2099	2099	1,0	-	-
	Анал.год	2911	2911	1,0
Итого	Пред.год	24835	26225	1,0559	-0,1	-9,4
	Анал.год	20209	19330	0,9562

Снижение (увеличение) затрат = = (4.2)

Затраты на 1 рубль выпуска товаров снизились на 9,4%. Наибольшее снижение произошло по продукции лесозаготовок (-11,21%).

Общая оценка результата по себестоимости оценивается по следующей методике:

1. Экономия (перерасход) за счет отклонения на 1 рубль выпуска товаров

±∆С=ВТ_ф * З_ф – ВТ_ф*З_б = 20209*0,96-20209*1,06=19330-21340= -2010 тыс. руб.

2. Экономия (перерасход) за счет объема, структуры и цены продукции

±∆С= ВТ_ф * З_б – ВТ_б*З_б =20209*1,06- 24835*1,06 =21340-26225=-4885 тыс. руб.

Балансовая увязка =-2010-4885 =-6895 тыс. руб.

Таким образом, снижение затрат на 1 рубль выпуска товаров снизило себестоимость на 2010 тыс. руб. Структурные сдвиги и ценовой фактор снизили себестоимость на 4885 тыс. руб.

Экономия (перерасход) себестоимости за счет условно-постоянных расходов определяется:

где, Э - экономия за счет условно постоянных расходов;

h_ВТ – темп роста выпуска товаров, %

Сб – себестоимость продукции в базисном году;

Уп – условно постоянные расходы (удельный вес) базисного года.

Уп = Ао+0,5%(проч.)+10%(ФОТ+ЕСН)/Затраты на производство =827+0,5*1708+0,1*4300 / 19440=0,109=10,9%

Анализом и диагностикой себестоимости продукции установили: отклонение по затратам на производство – 7005тыс.руб.

Снижение затрат на сырье и материалы на 4346тыс.руб. объясняется тем, что в анализируемом году уменьшился объем вывозки лесозаготовок.

Затраты на 1 рубль выпуска товаров снизились на 11,21%.

Пофакторный анализ показал, что за счет снижения затрат на 1 рубль выпуска товаров, себестоимость снизилась на 4885тыс.руб..