2. Облік кредитів під заставу цінних паперів Облік операцій репо
Операція репо відображається в бухгалтерському обліку як наданий (отриманий) кредит під заставу цінних паперів. Кредитування за операціями репо поширюється на клієнтів та інші банки. Зобов’язання з надання (отримання) коштів за операцією репо відображається банком за позабалансовими рахунками та фіксується бухгалтерськими записами:
за надання зобов’язання:
Дебет рахунка 9100 А «Зобов’язання з кредитування, що надані банкам» або Дебет рахунка 9129 А «Інші зобов’язання з кредитування, що надані клієнтам»; Кредит рахунка 9900 «Контррахунок»;
за отримання зобов’язання:
Дебет рахунка 9900 «Контррахунок»; Кредит рахунка 9110 П «Зобов’язання з кредитування, що отримані від банків». Перерахування коштів за операціями репо (надання кредиту) відображається в обліку записом: Дебет рахунків для обліку кредитів, які надані за операціями репо (1211,1522, 2010); Кредит рахунків для обліку грошових коштів клієнтів (1600, 2600). Отримання кредиту за операціями репо від іншого банку відображається в обліку записом: Дебет рахунків для обліку грошових коштів клієнтів (1200, 1500); Кредит рахунків для обліку кредитів, які отримані за операціями репо (1311,1622). Наведемо окремі проведення за операціями репо:
Кредити, що надані за операціями репо суб’єктам господарювання:
Дебет рахунка 2010 А «Кредити, що надані за операціями репо суб’єктам господарювання»; Кредит рахунка 2600 АП «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання». За надання кредиту репо банк нараховує та отримує процентні доходи. Наприклад: Нараховано доходи за кредитами, що надані за операціями репо СГ: Дебет рахунка 2018 А «Нараховані доходи за кредитами, що надані за операціями репо суб’єктам господарювання». Кредит рахунка 6021 П «Процентні доходи за кредитами, що надані за операціями репо суб’єктам господарювання». Цінні папери, що придбані за операцією репо, обліковуються покупцем (кредитором) як отримана застава за позабалансовими рахунками: Дебет рахунків для обліку отриманої застави 9500 А «Отримана застава»; Кредит рахунка «Контррахунок 9900». Кредитор у день зворотного викупу продавцем (позичальником) цінних паперів закриває кредит репо та списує вартість цінних паперів з позабалансових рахунків з виконанням таких бухгалтерських проведень:
погашення кредитів за операціями репо:
Дебет рахунків для обліку грошових коштів клієнтів; Кредит рахунків для обліку кредитів, які надані за операціями репо; Кредит рахунків для обліку нарахованих доходів за операціями репо;
списання цінних паперів, що були в заставі за операцією репо:
Дебет рахунка «9900 Контррахунок»; Кредит рахунка 9500 А «Отримана застава». У разі неповернення позичальником коштів за операцією репо кредитор списує вартість цінних паперів, отриманих у заставу, з позабалансових рахунків і одночасно визнає їх за відповідними балансовими рахунками з обліку придбаних цінних паперів за справедливою вартістю: Дебет рахунків для обліку цінних паперів (відповідно до виду ЦП, що його банк отримав у заставу); Кредит рахунків для обліку кредитів, які надані за операціями репо; Кредит рахунків для обліку нарахованих доходів за операціями репо.