8. Финансовые результаты хозяйственной
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ.
8.1.Доходы предприятия.
В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности организации доходы подразделяются на (ПБУ 9/99 «Доходы организации»):
доходы от обычных видов деятельности;
операционные доходы;
внереализационные доходы;
прочие поступления, в том числе чрезвычайные доходы.
Критериями отнесения отдельных доходов к тому или иному виду являются: во-первых, степень его соответствия предмету деятельности, во-вторых, степень влияния на финансовый результат организации. Предмет деятельности – это основной вид деятельности, зафиксированный в уставных документах и существенно влияющий на финансовые результаты организации. В российской практике порог существенности составляет не менее 5%.
Доходы от обычных видов деятельности возникают в результате хозяйственных операций, относящихся к основному предмету деятельности организации. Доходы от обычных видов деятельности называют «выручкой» или «продажами».
Выручка от продаж - сумма денежных средств, полученных предприятием за произведенную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги и (или) величина дебиторской задолженности.
Для целей налогообложения вместо термина «выручка» используется термин «реализация». Выручка от реализации является базой налогообложения для исчисления ряда налогов: акцизов, налога на добавленную стоимость, налога с продаж. При определении учетной политики организации необходимо выбрать вариант учета выручки:
По отгрузке – определение выручки по моменту отгрузки продукции, выполнению работ или оказанию услуг потребителю и предъявлению потребителю расчетных документов.
По оплате – определение выручки по моменту поступления денежных средств за продукцию, работы или услуги в кассу или на расчетный счет организации или по моменту прекращения дебиторской задолженности за отгруженные товары (подтверждается кассовыми документами или выпиской с расчетного счета).
Для целей налогообложения используется вариант учета по отгрузке. Для определения финансовых результатов деятельности предприятия важное значение имеет тот факт, что учет всех доходов и расходов относится к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы осуществления.
В зависимости от цен, применяемых для расчета выручки, используется понятие брутто-выручка и нетто-выручка. Брутто-выручка определяется в отпускных ценах, в которые включены налоги (НДС, акциз, налог с продаж) и другие обязательные платежи. Нетто-выручка – это очищенная выручка (без акцизов, НДС и других косвенных платежей) т.е. исчисленная в ценах, сформированных из двух элементов: затрат на производство и реализацию продукции и прибыли.
Выручка от продаж - главный источник средств для возмещения затрат и образования доходов предприятия (рис. 8.1.).
Выручка от продаж
Себестоимость Чистая прибыль Налог на прибыль
Материальные затраты Оплата труда Прибыль
Валовой доход
Рис. 8.1. Связь между себестоимостью, выручкой от
продаж, валовым доходом и прибылью.
Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку от продаж с затратами на производство и реализацию продукции, т.е. с себестоимостью продукции:
предприятие получает прибыль, если выручка от продаж превышает себестоимость;
если выручка равна себестоимости, то удалось лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции и прибыль отсутствует;
если затраты превышают выручку, то предприятие получает убыток, т.е. отрицательный финансовый результат, что ставит его в сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство.
Операционными доходами являются:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
проценты и иные доходы по ценным бумагам;
поступления от продажи основных средств и иных активов;
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств.
Внереализационные доходы предприятия включают в себя: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; поступления в возмещение причиненных убытков; прибыль прошлых лет, признанная в отчетном году; курсовые разницы; активы, полученные безвозмездно; сумма дооценки активов и прочие внереализационные доходы.
Чрезвычайные доходы – поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств, т.е. страховые возмещения; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.