Господарська операція – це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів, зобов'язань, власному капіталі підприємства.

За характером змін у балансі підприємства вся різноманітність господарських операцій зводиться до чотирьох типів (табл.3.1):

Таблиця 3.1.

Типи господарських операцій

Тип операції	Вплив операції на
	актив балансу	пасив балансу	валюту балансу
І	Стаття активу збільшується (+) Стаття активу зменшується (–)	Без змін	Без змін
ІІ	Без змін	Стаття пасиву збільшується (+) Стаття пасиву зменшується (–)	Без змін
ІІІ	Стаття активу збільшується (+)	Стаття пасиву збільшується (+)	Підсумок балансу збільшується (+)
ІV	Стаття активу зменшується (–)	Стаття пасиву зменшується (–)	Підсумок балансу зменшується (–)

Розглянемо наступний приклад:

Баланс станом на 01.04.20__р. тис.грн.
Актив	Сума	Пасив	Сума
Основні засоби	560	Статутний капітал	780
Сировина і матеріали	110	Резервний капітал	200
Незавершене виробництво	140	Нерозподілений прибуток	130
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги	290	Довгостроковий кредит банку	30
Грошові кошти на рахунку в банку	125	Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	85
Баланс	1225	Баланс	1225

Протягом місяця відбулись наступні господарські операції:

Операція І типу. Відпущено на виробництво продукції сировину і матеріали на суму 8 тис.грн.

Внаслідок цієї операції залишок незавершеного виробництва становитиме 140тис.грн.+8тис.грн.=148тис.грн., а залишок сировини і матеріалів складатиме 110 тис.грн.–8 тис. грн.=102 тис.грн.

Баланс виглядатиме наступним чином:

Баланс після першої операції тис.грн.
Актив	Сума	Пасив	Сума
Основні засоби	560	Статутний капітал	780
Сировина і матеріали	102	Резервний капітал	200
Незавершене виробництво	148	Нерозподілений прибуток	130
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги	290	Довгостроковий кредит банку	30
Грошові кошти на рахунку в банку	125	Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	85
Баланс	1225	Баланс	1225

Таким чином, одна стаття активу збільшилась, інша – зменшилась, пасив – без змін, підсумок балансу – без змін. Отже, дана господарська операція належить до І типу.

До операцій І типу належать:

• видача готівки підзвітним особам;

• отримання готівки з поточного рахунку в банку;

• відпуск сировини, матеріалів та інших виробничих запасів у виробництво;

• оприбуткування готової продукції з виробництва;

• надходження заборгованості від дебіторів в касу чи на поточний рахунок;

• оприбуткування виробничих запасів від підзвітних осіб;

• повернення готівки на поточний рахунок тощо.

Операція ІІ типу. Збільшено резервний капітал на 5 тис.грн. за рахунок прибутку.

Внаслідок цієї операції сума резервного капіталу становитиме 200 тис.грн.+5 тис.грн.=205 тис.грн., а залишок прибутку складатиме 130 тис.грн.-5 тис.грн.=125 тис.грн.

Баланс виглядатиме наступним чином:

Баланс після другої операції тис.грн.
Актив	Сума	Пасив	Сума
Основні засоби	560	Статутний капітал	780
Сировина і матеріали	102	Резервний капітал	205
Незавершене виробництво	148	Нерозподілений прибуток	125
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги	290	Довгостроковий кредит банку	30
Грошові кошти на рахунку в банку	125	Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	85
Баланс	1225	Баланс	1225

Таким чином, одна стаття пасиву збільшилась, інша – зменшилась, актив – без змін, підсумок балансу – без змін. Отже, дана господарська операція належить до ІІ типу.

До операцій ІІ типу належать:

• погашення заборгованості постачальникам за рахунок отриманих кредитів банків;

• поповнення резервного, статутного, додаткового капіталів за рахунок прибутку;

• переведення довгострокових зобов’язань до складу поточних;

• переоформлення кредиторської заборгованості у боргові зобов'язання (векселі);

• утримання податків та інших платежів із заробітної плати працівників, що підлягає перерахуванню до бюджету тощо.

Операція ІІІ типу. Зараховано на поточний рахунок довгостроковий кредит банку в сумі 25 тис.грн.

Внаслідок цієї операції залишок грошових коштів на поточному рахунку складатиме 125 тис.грн.+25 тис.грн.=150 тис.грн., а заборгованість перед банком по довгостроковому кредиту становитиме 30 тис.грн.+25 тис.грн.=55 тис.грн.

Баланс виглядатиме наступним чином:

Баланс після третьої операції тис.грн.
Актив	Сума	Пасив	Сума
Основні засоби	560	Статутний капітал	780
Сировина і матеріали	102	Резервний капітал	205
Незавершене виробництво	148	Нерозподілений прибуток	125
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги	290	Довгостроковий кредит банку	55
Грошові кошти на рахунку в банку	150	Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	85
Баланс	1250	Баланс	1250

Таким чином, одна стаття активу, одна стаття пасиву та підсумок балансу збільшились на одну і ту саму суму. Отже, дана господарська операція належить до ІІІ типу.

До операцій ІІІ типу належать:

• отримання і зарахування на поточний рахунок кредиту, наданого банком;

• нарахування заробітної плати працівникам з одночасним віднесенням її на витрати виробництва;

• оприбуткування виробничих запасів, товарів, основних засобів від постачальників з одночасним відображенням кредиторської заборгованості по них;

• надходження цільового фінансування на поточний рахунок тощо.

Операція ІV типу. Перераховано грошові кошти з поточного рахунку постачальнику в рахунок погашення заборгованості за отримані товари в сумі 7 тис.грн.

Внаслідок цієї операції залишок грошових коштів на поточному рахунку складатиме 150 тис. грн. – 7 тис. грн. = 143 тис. грн., а кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги становитиме 85тис.грн.-7 тис.грн.=78 тис.грн.

Баланс виглядатиме наступним чином:

Баланс після четвертої операції тис.грн.
Актив	Сума	Пасив	Сума
Основні засоби	560	Статутний капітал	780
Сировина і матеріали	102	Резервний капітал	205
Незавершене виробництво	148	Нерозподілений прибуток	125
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги	290	Довгостроковий кредит банку	55
Грошові кошти на рахунку в банку	143	Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	78
Баланс	1243	Баланс	1243

Таким чином, одна стаття активу, одна стаття пасиву та підсумок балансу зменшились на одну і ту саму суму. Отже, дана господарська операція належить до ІV типу.

До операцій ІV типу належать:

• виплата заробітної плати;

• погашення кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги;

• перерахування до бюджету податків і платежів;

• виплата дивідендів;

• викуп виданих векселів грошовими коштами тощо.

Отже, можна зробити наступні висновки:

1. Кожна господарська операція, що відбувається у процесі діяльності підприємства, змінює, принаймні, дві статті його балансу, не впливаючи при цьому на рівність активу і пасиву.

2. За характером змін у балансі підприємства вся різноманітність господарських операцій зводиться до чотирьох типів.

3. Валюта балансу змінюється тільки тоді, коли господарська операція стосується одночасно господарських засобів і джерел їх формування.

4. Рівність підсумків активу і пасиву балансу зберігається після будь-якої операції.

К онтрольні запитання

1. Що означає слово «баланс» та у яких значеннях цей термін вживається у бухгалтерському обліку?

2. Яке Положення (стандарт) бухгалтерського обліку визначає зміст, форму балансу та загальні вимоги до розкриття його статей?

3. Яка мета складання балансу?

4. У чому полягає значення бухгалтерського балансу?

5. Яка будова балансу? Охарактеризуйте розділи активу і пасиву.

6. Які зміни викликають у балансі кожний тип господарських операцій?

7. До якого типу Ви віднесете операцію по відпуску виробничих запасів у виробництво?

8. До якого типу належить операція по перерахуванню до бюджету податків і платежів?

9. Чи правда, що операція по отриманню на поточний рахунок кредиту, наданого банком, належить до І типу?

10. До якого типу Ви віднесете операцію по виплаті заробітної плати?