Налогообложение иностранных организаций
Налоговым законодательством РФ установлены особенности исчисления налога на прибыль иностранными организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории РФ через постоянное представительство или несвязанные с их деятельностью, но получающими доход из источников в РФ.
Под постоянным представительством иностранной организации в РФ понимается филиал, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную с:
- пользованием недрами или другими природными ресурсами;
проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, эксплуатации оборудования;
продажей товаров с расположенных на территории РФ и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов.
Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, признается:
доход этой организации, уменьшенный на величину произведенных представительством расходов;
доходы от владения, пользования или распоряжения имуществом постоянного представительства за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;
другие доходы, относящиеся к постоянному представительству.
Налоговая база определяется как денежное выражение объекта налогообложения. При наличии у иностранной организации на территории РФ более одного отделения, деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства, налоговая база и сумма налога рассчитывается отдельно по каждому отделению. Иностранные организации уплачивают авансовые платежи и налог в порядке, предусмотренным НК РФ.
Иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство, если она осуществляет деятельность на территории РФ через брокера, комиссионера или другое лицо, действующее в рамках своей основной деятельности.
Подлежат обложению налогом следующие виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, а полученных от источников в РФ:
дивиденды, выплачиваемые иностранной организации – акционеру российской организации;
процентный доход от долговых обязательств любого рода;
доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;
доходы от реализации акций российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ;
доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ;
доходы от сдачи в аренду имущества, используемого на территории РФ;
доходы от международных перевозок;
штрафы и пени за нарушение российскими лицами договорных обязательств и др.
Налоговая база и сумма налога, удерживаемая с таких доходов, исчисляются в валюте, в которой иностранная организация получает такие доходы. При этом расходы, произведенные в другой валюте, исчисляются в той же валюте, в которой получен доход, по официальному курсу ЦБ РФ на дату осуществления таких расходов.