Методы признания доходов и расходов
В НЗ предусматривается два метода, в связи с которыми доходы могут быть признаны полученными, а расходы – произведенными: начисления и кассовый.
Метод начисления заключается в том, что доход признается в том отчетном периоде, в котором он состоялся, а расходы - в том отчетном периоде, к которому они относятся. При кассовом методе признаются доходы в тот момент, когда деньги поступили на счет предприятия, а расходы для целей налогообложения учитываются только после их оплаты. Кассовым методом могут воспользоваться только те предприятия, у которых средняя выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышает 1 млн. р. в квартал. Использование кассового метода является правом предприятия, а не обязанностью.
Налогоплательщик, определяющий доходы и расходы по методу начисления, вправе создать для целей налогообложения резервы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль:
резерв по сомнительным долгам;
резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;
резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств
резервы предстоящих расходов на оплату отпусков;
на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
по социальной защите инвалидов.
Налогообложение прибыли кредитных и страховых организаций
К доходам банков и др. кредитных учреждений, кроме доходов, оговоренных ст. 249, 250 НК (доходы от реализации и внереализационные), относятся также от банковской деятельности – ст. 290 НК РФ, которые представлены с учетом особенностей определения дохода, Основные виды - это:
проценты от размещения денежных средств, предоставление кредитов и займов;
плата за открытие и ведение банковских счетов клиентов;
доходы от инкассации денежных средств, платежных и расчетных документов, кассового обслуживания клиентов;
от проведения операций с иностранной валютой;
по операциям купли-продажи драгоценных металлов и камней (в виде разницы между реализацией и учетной стоимостью);
от операций по предоставлению банковских гарантий (предусматривающих исполнение в денежной форме);
от депозитного обслуживания клиентов;
от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов;
в виде комиссионных сборов от проведения операций с валютными ценностями;
в виде сумм восстановленных резервов на возможные потери по ссудам и по обесценению ценных бумаг (порядок и условия этих расходов определены ст. 292, 300 НК);
др. доходы, связанные с банковской деятельностью.
Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков.
Ст. 291 НК предусматривает кроме расходов, оговоренных ст. 254-269 НК, также расходы, связанные с деятельностью банков. Это:
проценты по договорам депозита, собственным долговым обязательствам, межбанковским кредитам, приобретенным кредитам рефинансирования и др.;
суммы отчислений в резерв на потери по ссудам;
комиссионные сборы по корреспондентским отношениям;
расходы от проведения операций с иностранной валютой;
убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и камней;
расходы по изготовления платежных и расчетных средств;
по аренде брокерских мест;
суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг;
др. расходы, связанные с банковской деятельностью.
Не включаются в расходы банка суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций.
Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных ст. 292 НК, и включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного периода.. При определении налогооблагаемой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы, сформированные под задолженность и векселя (кроме векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже).
Не полностью израсходованные банком в отчетном периоде суммы резервов могут быть перенесены на следующий отчетный период. Если сумма вновь созданного резерва меньше, чем сумма остатка, то разница подлежит включению во внереализационные доходы банка в последний день отчетного (налогового) периода. В обратной ситуации разница подлежит включению в состав внереализационных расходов тоже в последний день отчетного периода.
Особенности определения доходов страховых организаций предусмотрены ст. 293 НК РФ.
К доходам страховых организаций относятся следующие виды доходов от страховой деятельности:
страховые взносы по договорам страхования (в состав дохода страховщика включается только доля взноса, оговоренная в договоре страхования);
суммы возврата страховых резервов, образованные в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков;
вознаграждения за оказания услуг страхового агента, брокера и др. вознаграждения;
доходы от реализации перешедшего к страховщику права требования страхователя к лицам, ответственным за причиненный ущерб;
суммы санкций за неисполнение условий договора страхования, признанные должником добровольно или по решению суда;
суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения и др.
Особенности определения расходов страховых организаций предусмотрены ст. 294 НК РФ.
К расходам страховых организаций относятся следующие расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности:
суммы отчислений в страховые резервы;
страховые выплаты по договорам страхования, перестрахования;
суммы страховых премий по рискам, переданным в перестрахование (это применяется в отношении договоров перестрахования, заключенных российскими страховыми организациями с российскими и иностранными перестраховщиками и брокерами);
вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика);
расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам услуг, связанных со страховой деятельностью: медицинского обследования, детективных услуг, инкосаторских, услуг по изготовлению страховых свидетельств и др.
др. расходы.