Классификация доходов и расходов
Все налогооблагаемые доходы делятся на 2 вида: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы.
В соответствии с НК доходом от реализации считается выручка, равная всем поступлениям, которые связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги, имущественные права). В состав доходов не включаются косвенные налоги.
К внереализационным доходы от операций купли-продажи иностранной валюты; в виде сумм восстановленных резервов по сомнительным долгам, гарантийному ремонту и обслуживанию; в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде; в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных при инвентаризации и др; штрафы и пени, начисленные за нарушение договорных обязательств.
К доходам, не учитываемым при налогообложении прибыли относятся средства или имущество, полученные в качестве вклада в уставной капитал организации (если вклад не менее 50%); в виде залога или задатка; по кредитному договору и др. В налогооблагаемые доходы не включаются проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченных налогов.
Организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
В целях налогообложения все расходы делятся на 2 категории:
связанные с производством и реализацией:
внереализационные:
проценты, начисленные по заемным средствам (учитываются в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза по рублевым займам и увеличенной в 0,8 раза по валютным займам);
отрицательные суммовые и курсовые разницы;
судебные издержки и др.
Расходы, связанные с производством и реализацией, в свою очередь, подразделяются на:
материальные;
расходы на оплату труда;
амортизационные отчисления;
прочие расходы.
Амортизация. Амортизируемым имуществом считается основные средства и нематериальные активы, которые принадлежат предприятию на правах собственности и используются им для извлечения дохода. Стоимость такого имущества должна превышать 40 тыс. р., а срок полезного использования должен быть более года.
Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:
переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Амортизация не начисляется на землю, воду, недра; материально-производственные запасы (МПЗ); товары; объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, на купленные книги, газеты и др. издания (это прочие расходы).
Не подлежат амортизации имущество:
бюджетных организаций, не используемое в предпринимательской деятельности;
некоммерческих организаций, которое получено в качестве целевых поступлений;
купленное или созданное за счет бюджетных средств;
объекты внешнего благоустройства;
произведения искусств;
купленное или созданное имущество за счет средств других организаций, с которых начисляется налог на прибыль;
купленные объекты интеллектуальной деятельности, если их оплата производится периодическими платежами в течение срока пользования ими.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
В зависимости от сроков своего использования все амортизируемое имущество распределяется по 10 амортизационным группам: от 1 до 30 и свыше лет использования. Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного периода расходы на капитальные вложения и модернизацию в размере не более 10 % (30 % в отношении объектов ОС 3-7 групп) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно).
Амортизация начисляется 2мя способами: линейным или нелинейным.
Линейный метод применяется в обязательном порядке при начислении амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8,9,10 амортизируемые группы. При применении линейного метода сумма начисленной амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации. При применении нелинейного метода рассчитывается суммарный баланс амортизационной группы или подгруппы. Суммарный баланс ежемесячно уменьшается на сумму начисленной амортизации, величина которой определяется исходя из норм, определенных налоговым кодексом. Если суммарный баланс становится меньше 40 тыс. р., в месяце, следующем за этим месяцем, группа ликвидируется.
В некоторых случаях предприятиям можно применять ускоренную амортизацию. Это можно делать в отношении средств, используемых в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, в сельскохозяйственных предприятиях промышленного типа, в организациях-резидентах ОЭЗ. В этом случае к основной норме амортизации можно применять повышающий коэффициент, но не более 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (лизинг), налогоплательщик вправе применять коэффициент не выше 3 и т. д. Повышающие коэффициенты не применяются в отношении основных средств, которые относятся к 1,2,3 амортизируемым группам в случае, если при этом амортизация по ним начисляется нелинейным методом.
К прочим расходам относятся: начисленные налоги и сборы; расходы на обеспечение пожарной безопасности; арендные платежи; командировочные, рекламные расходы и др. Некоторые прочие расходы уменьшают в определенных пределах налогооблагаемый доход: это – расходы на рекламу, представительские и суточные расходы. Прочие расходы тоже делятся на 2 группы: связанные с производством и реализацией и внереализационные.