5.12. Учет дебиторской и кредиторской задолженности

1.Учет дебиторской задолженности осуществляется в разрезе ее видов:

• расчеты с покупателями и заказчиками за отгруженные товары (работы, услуги);

• авансы выданные;

• расчеты с прочими дебиторами.

Учет кредиторской задолженности осуществляется в разрезе ее видов:

• авансы полученные

• расчеты с поставщиками и подрядчиками;

• расчеты с прочими кредиторами.

2.В бухгалтерском учете Общество определяет дебиторскую задолженность в размере дохода (выручки) от продажи товаров (работ, услуг), а также основных средств и иного имущества.

Общество признает в составе дебиторской задолженности суммы начисленных процентов по выданным займам с применением счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Задолженность по процентам отражается в бухгалтерском балансе по строкам 230 и 240 в составе дебиторской задолженности в зависимости от срока погашения процентов».

3.Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания по итогам инвентаризации, Общество списывает за счет резерва сомнительных долгов. Задолженность, по которой резерв сомнительных долгов не создавался, при списании относится в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Эта задолженность учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.

4.Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, Общество списывает в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Решение о списании по итогам очередной годовой или внеплановой инвентаризации принимает Комиссия по работе с дебиторской, кредиторской задолженностью, утвержденная приказом руководителя Общества.

5.Общество признает в составе дебиторской и кредиторской задолженностей штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение условий договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков.

Штрафные санкции и пени перед бюджетом и внебюджетными фондами, доначисленные налоги, в т.ч. по актам выездных (камеральных) проверок, отражаются в бухгалтерском учете по факту признания их Обществом или по мере вступления решения суда в законную силу.

6.При неотфактурованных поставках кредиторская задолженность учитывается в бухгалтерском учете в сумме, соответствующей оценке поступивших активов. После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам кредиторская задолженность корректируется.

7.Кредиторская задолженность по договорам аренды земли отражается в бухгалтерском балансе в составе кредиторской задолженности по строке 621 «Поставщики и подрядчики».

5.13. Учет резервов

1. Резервы по сомнительной задолженности

1.1.Общество создает резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими предприятиями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги, выданные авансы и прочую дебиторскую задолженность с отнесением сумм резервов на финансовые результаты Общества в составе прочих расходов.

1.2.Резерв по сомнительным долгам создается:

• по состоянию на 31 марта, 30 июня, 30 сентября текущего года на основе результатов анализа состояния расчетов с дебиторами;

• на дату отражения результатов проведенной годовой инвентаризации (т.е. резерв может быть создан на более раннюю дату, чем 31.12.2013г.)

1.3.Величина резерва определяется в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Для проведения анализа состояния расчетов, проведения инвентаризации с дебиторами создается комиссия по созданию резерва по сомнительным долгам. В состав Комиссии включаются представители финансовой и юридической службы, ревизионной и бухгалтерской службы. Персональный состав утверждается приказом Общества. По итогам материалов инвентаризации и анализа состояния расчетов с дебиторами Комиссия принимает решение о создании резерва по сомнительной задолженности. Решение Комиссии заносится в протокол заседания, который подписывается Председателем и всеми членами комиссии. На основании протокола готовится приказ по итогам результатов анализа состояния расчетов или инвентаризации. На основании подписанного руководителем Общества приказа подготавливается бухгалтерская справка о начислении (корректировка) резерва отражается бухгалтерской службой Общества.

Основанием для создания резерва являются Акты инвентаризации дебиторской задолженности по состоянию на дату годовой инвентаризации

1.4.Отсутствие в договоре срока погашения обязательства по оплате за отгруженные товары не является препятствием для создания резерва. Согласно п.1 ст.486 Гражданского Кодекса РФ при отсутствии в договоре условия о сроке оплаты за полученные по договору купли-продажи товара покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено законодательством и не вытекает из существа обязательства.

Дебиторская задолженность с истекшими сроками исковой давности подлежит списанию с баланса. Резерв по такую задолженность не создается. Резерв в размере до 100% задолженности создается по дебиторской задолженности при наличии документов, подтверждающих наличие обстоятельств, являющихся основанием для начисления резерва.

1.5.Бухгалтерские записи по образованию резерва сомнительных долгов могут быть совершены только при наличии приказа по Обществу, на основании которого в учете формируются проводки: ДТ91 «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ» субсчет «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» - КТ63 «РЕЗЕРВЫ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ».

1.6.Созданный резерв используется в качестве источника, за счет которого списываются с баланса безнадежные (невостребованные) долги, ранее признанные сомнительными. При списании невостребованных долгов, ранее признанных Обществом сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «РЕЗЕРВЫ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами.

1.7.В ходе анализа состояния расчетов с дебиторами или инвентаризации дебиторской задолженности одновременно выявляются резервы, относящиеся к переходящей на следующий период (квартал) дебиторской задолженности, ранее признанной сомнительной, а также рассчитывается величина дополнительных резервов по дебиторской задолженности, которая стала сомнительной в текущем периоде (квартале). По результатам сумма резерва сомнительных долгов в учете корректируется путем доначисления суммы резерва. Это доначисление отражается в бухгалтерском учете следующими записями: ДТ 91 «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ» субсчет «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» - КТ 63 «РЕЗЕРВЫ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ».

Если в течение отчетного периода погашена дебиторская задолженность, под которую ранее был сформирован резерв, сумма резерва корректируется. Уменьшение величины резерва отражается в бухгалтерском учете следующими записями: ДТ63 «РЕЗЕРВЫ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ" - КТ 91 «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ».

1.8.Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам бухгалтерского учета дебиторской задолженности и счету 63 «РЕЗЕРВЫ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ»). В пассиве бухгалтерского баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается. Вследствие этого информация о дебиторской задолженности, обобщенная на соответствующих счетах бухгалтерского учета, не будет совпадать с соответствующими показателями бухгалтерского баланса.

Информация о величине созданных резервов по сомнительным долгам раскрывается в Пояснительной записке к бухгалтерской отчетности Общества.