Дисципліна „Податковий облік”

Лекція 3. Облік основних засобів та порядок нарахування амортизації в податковому обліку.

План

1. Визначення основних засобів і нематеріальних активів.

2. Витрати, які підлягають амортизації.

3. Класифікація груп основних засобів та інших необоротних активів, а також нематеріальних активів.

4. Методи нарахування амортизації.

5. Порядок нарахування амортизації.

6. Формування первісної вартості об'єкта.

7. Ремонти та поліпшення об'єктів основних засобів.

1. Визначення основних засобів і нематеріальних активів.

Відповідно до пп. 14.1.138 ст. 14 Податкового кодексу України основні засоби – це матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 2500 гривень, невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 2500 гривень і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік).

Термін „основні засоби”, який використовується для цілей бухгалтерського обліку, наведено у п. 4 П(С)БО 7 „Основні засоби”. Згідно з П(С)БО 7 основні засоби – це матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік).

Нематеріальні активи - право власності на результати інтелектуальної діяльності, у тому числі промислової власності, а також інші аналогічні права, визнані об'єктом права власності (інтелектуальної власності), право користування майном та майновими правами платника податку в установленому законодавством порядку, у тому числі набуті в установленому законодавством порядку права користування природними ресурсами, майном та майновими правами (пп. 14.1.120 ст. 14 Податкового кодексу України).

Термін „нематеріальний актив”, який використовується для цілей бухгалтерського обліку, наведено у п. 4 П(С)БО 8 „Нематеріальні активи”. Згідно з П(С)БО 8 нематеріальний актив – немонетарний актив, який не має матеріальної форми та може бути ідентифікований.

2. Витрати, які підлягають амортизації.

Згідно з п. 144.1 ст. 144 Податкового кодексу України амортизації, зокрема, підлягають:

1) витрати на придбання основних засобів та нематеріальних активів, які придбані для використання в господарській діяльності;

2) витрати на самостійне виготовлення (створення) основних засобів та нематеріальних активів для використання в господарській діяльності, в тому числі витрати на оплату заробітної плати працівникам, які були зайняті на виготовленні (створенні) основних засобів та нематеріальних активів;

3) витрати на проведення ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення основних засобів, що перевищують 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів, що підлягають амортизації, на початок звітного року;

4) витрати на капітальне поліпшення землі, не пов'язане з будівництвом, а саме іригацію, осушення та інше подібне капітальне поліпшення землі;

5) сума переоцінки вартості основних засобів, проведеної відповідно до ст. 146 цього Кодексу.