Постоянное налоговое обязательство

Чтобы рассчитать постоянное налоговое обязательство нужно сумму постоянных разниц умножить на ставку налога на прибыль. Постоянные разницы – это расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, но не включаются в расходы при расчете налога на прибыль. К ним относятся:

• суммы, которые истратила организация сверх норм, установленных Налоговым кодексом РФ (суточные, компенсации за использование личного автотранспорта для служебных целей, представительские расходы, затраты на страхование);

• стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей;

• перенесенный на будущее убыток, если срок, в течение которого он может уменьшить налогооблагаемую прибыль, истек, и т. д.

Постоянное налоговое обязательство увеличивает условный налог на прибыль отчетного периода. В бухгалтерском учете оно отражается проводкой:

Д 99 К 68-4 – отражено постоянное налоговое обязательство

Отложенный налоговый актив

Чтобы рассчитать отложенный налоговый актив нужно сумму вычитаемых временных разниц умножить на ставку налога на прибыль. Вычитаемые временные разницы образуются, когда:

• сумма амортизации, которая начислена в бухучете, превышает ту, что рассчитана по правилам налогового учета;

• коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском и налоговом учете списываются по - разному;

• переносится на будущее убыток, который уменьшит налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;

• переплата по налогу на прибыль не возмещается организации, а засчитывается в счет будущих платежей;

• предприятие, использующее кассовый метод, в бухучете включает стоимость материалов, которые еще не оплачены, в затраты;

Из-за вычитаемых временных разниц в отчетном периоде «бухгалтерский» налог будет меньше «налогового» налога. Вычитаемые временные разницы тоже нужно отражать обособленно, в аналитическом учете. Для отражения отложенного налогового актива Планом счетов предусмотрен счет 09 «Отложенные налоговые активы». По дебету счета 09 в корреспонденции с кредитом счета 68 отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода. Делается проводка:

Д 09 К 68-4 – отражен отложенный налоговый актив.

По кредиту счета 09 в корреспонденции с дебетом счета 68 отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода. По мере того как уменьшаются вычитаемые временные разницы, погашают и отложенные налоговые активы:

Д 68-4 К 09 –погашен отложенный налоговый актив. Однако, такую проводку можно делать лишь в том случае, если в отчетном периоде организация получила налогооблагаемую прибыль. А если организация продала или передала в безвозмездное пользование основное средство, с которым связан отложенный налоговый актив, то оставшаяся часть актива списывается проводкой:

Д 99 К 09 –списана сумма отложенного налогового актива в связи с выбытием объекта.