Распределение прибыли

После реформации баланса прибыль отражается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Распределять прибыль, полученную в отчетном году, следует в следующем году. Решение о том, на что направить эти средства, принимают учредители на общем собрании. При этом они должны соблюдать условия учредительных документов, учетной политики, а также требование законодательства. Как правило, в первую очередь нераспределенная прибыль направляется на выплату дивидендов учредителям организации. В бухучете делаются следующие проводки:

Д84 К70 – начислены дивиденды учредителям, являющимся работниками предприятия

Д84 К75 – начислены дивиденды учредителям, не являющимся работниками предприятия

Кроме того, прибыль часто направляют в резервный фонд. Общества с ограниченной ответственностью самостоятельно решают, создавать ли такой фонд, а также его размер, порядок формирования и использования. Такое право предоставлено им статьей 30 Федерального закона от 08 февраля 1998 года № 14 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Акционерные общества должны обязательно создавать резервный фонд в соответствии с пунктом 1 статьи35 Федерального закона от 26 декабря 1995 года № 208 ФЗ «Об акционерных обществах». Размер фонда должен составлять не менее 5 % от уставного капитала общества. А размер ежегодных отчислений в фонд должен быть не менее 5 % от чистой прибыли. Направив прибыль в резервный фонд, предприятие делает проводку:

Д84 К82 – образован резервный фонд за счет нераспределенной прибыли.

Покрытие убытка

Убыток покрывается за счет:

• резервного фонда;

• добавочного капитала (уменьшенного на сумму дооценки);

• целевых взносов учредителей.

Д82 К84 –погашен убыток отчетного года за счет средств резервного фонда.

Д83 К84 – погашен убыток отчетного года за счет добавочного капитала.

Д75 К84 – погашен убыток отчетного года за счет средств учредителей.

Учет расчетов по налогу на прибыль

С 1 января 2003 года вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Им должны руководствоваться все российские предприятия – плательщики налога на прибыль, кроме кредитных организаций, страховых компаний и бюджетных учреждений. ПБУ 18/02 разрешено не применять малым предприятиям.

ПБУ 18/02 принципиально изменило порядок отражения налога на прибыль. До принятия ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете предприятия отражали налог на прибыль, рассчитанный по правилам, установленным Налоговым кодексом РФ. Начислялся этот налог проводкой

Д 99 К 68-4 - начислен налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет.

ПБУ 18/02 изменило этот порядок. Теперь, прежде чем на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» отразить сумму «реального «налога, необходимо рассчитать налог на бухгалтерскую прибыль. Для этого налоговую ставку нужно умножить на ту сумму, которая указано в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) – Прибыль до налогообложения. Этот налог называется условным расходом. Условный расход отражается в бухгалтерском учете проводкой

Д 99 К 68-4 - отражен условный расход по налогу на прибыль.

ПБУ 18/02 вводит и такое понятие, как условный доход. Он образуется, когда в бухучете получен убыток, но отражать его нужно лишь в том случае, когда по данным налогового учета получена прибыль. При этом нужно сделать такую проводку

Д 68-4 К 99 – отражен условный доход по налогу на прибыль.

Но в бухгалтерской отчетности нужно показать и ту сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет. В ПБУ этот налог назван текущим налогом на прибыль. В бухгалтерском учете и для целей налогообложения доходы и расходы определяются по - разному. Следовательно, и налог на прибыль, рассчитанный по данным бухучета и по правилам Налогового кодекса РФ, будет отличаться. Поэтому сумму условного налога, которую предприятие отразило по кредиту счета 68-4 , нужно довести до величины текущего налога. Для этого необходимо сделать несколько корректировок, после проведения, которых по кредиту счета 68 отразится сумма налога, которую реально нужно уплатить в бюджет. Итак, корректируется условный расход (доход) по налогу на прибыль следующим образом:

+ условный расход (-условный доход) по налогу на прибыль

+

Постоянное налоговое обязательство

+

Отложенный налоговый актив

-

Отложенное налоговое обязательство

=

Текущий налог на прибыль

Теперь организации обязаны сравнивать доходы и расходы, отраженные в бухгалтерском и налоговом учете, чтобы выявить разницы между ними.