Глава 25 нк позволяет учитывать резервы для оплаты отпусков и вознаграждений по итогам работы за год при расчете налогооблагаемой прибыли.

В пункте 7 статьи 255 НК сказано, что отпускные относятся к расходам на оплату труда. Эти расходы уменьшают налогооблагаемый доход организации. Это относится к оплате как основных отпусков, так и дополнительных, предоставляемых организациями сверх норм, установленных законодательством РФ. В таком случае суммы сверхнормативных отпускных предприятие не может учесть при расчете налога на прибыль. Такое требование содержится в пункте 24 статьи 270 НК РФ. ЕСН и страховые платежи в ПФ РФ не начисляются на дополнительные отпуска, выплачиваемые сверх норм.

Расчеты с работником при увольнении

При увольнении работник должен получить зарплату за отработанные дни с начала месяца по день увольнения, а если потребуется, то и компенсацию за неиспользованные дни отпуска и выходное пособие. Основания, по которым можно прервать трудовой договор, перечислены в статье 77 ТК. Наиболее распространенное основание – желание самого работника. Не менее чем за две недели до даты увольнения работник должен написать заявление. Но по согласованию с администрацией работник может уволиться и раньше – например, через неделю или через день после того, как подал заявление. Если работник в течение этих двух недель передумал увольняться, он вправе забрать свое заявление, а администрация не может его уволить. Если работник не менял своего решения, то после того, как пройдет две недели, он может не выходить на работу. Администрация обязана выдать ему трудовую книжку и выплатить все причитающиеся суммы в последний рабочий день работника.

Уволить работника можно и по инициативе администрации. Решение об увольнении должно быть обосновано, и отвечать требованиям законодательства. В статье 81 ТК перечислены основные случаи, когда администрация может уволить сотрудника. Например: сокращается штат организации или сотрудник нарушил трудовые обязанности. Нельзя уволить работника, пока он находится в отпуске или на больничном.

Компенсация за неиспользованный отпуск

За целый год работы сотрудник должен отдыхать не менее 28 календарных дней. Если человек увольняется, не использовав положенный отпуск, то ему полагается денежная компенсация за неиспользованный отпуск. Если сотрудник не использовал отпуск за несколько лет, то компенсация ему выплачивается за все эти годы на основании статьи 127 ТК. Чтобы рассчитать размер компенсации, нужно определить количество дней отпуска, за который она будет начислена. Если работнику полагались дополнительные отпуска, то к общей продолжительности основного отпуска за несколько лет надо прибавить дни дополнительного отпуска. Часто бывает, что работник не отработал год полностью. Поэтому прежде нужно посчитать, сколько дней отпуска ему причитается за тот период, который он проработал: продолжительность отпуска делят на 12 месяцев. Результат умножают на количество месяцев, проработанных сотрудником. Если работник проработал несколько месяцев и еще какое-то количество дней, то дни нужно округлить до месяца. Делается это в соответствии с пунктом 35 Правил об очередных и дополнительных отпусках, которые были утверждены НКТ СССР 30 апреля 1930 года. Там указано, что если «излишки» составляют менее половины месяца, то их отбрасывают. А если больше, то округляют до целого месяца. Отпуск работнику положен не за календарный год (с 1 января по 31 декабря), а за рабочий. Он исчисляется с того дня, когда сотрудник поступил на работу.

После того как определили число тех дней отпуска, которые работник не использовал, нужно рассчитать размер компенсации. Это делается в соответствии со статьей 139 ТК и постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 года № 213. Сначала нужно сложить выплаты, которые были начислены работнику за последние три месяца. Если отпуск предоставляется в календарных днях, то полученную сумму делят на три и на среднемесячное число календарных дней – 29,6. В результате мы получаем среднедневной заработок. А его умножают на число дней отпуска, которые нужно компенсировать.

Начислять ЕСН на сумму компенсации за неиспользованный отпуск не нужно в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 и пунктом 3 статьи 236 НК. Не облагается эта компенсация и страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ. Компенсация за неиспользованный отпуск включается в совокупный доход работника и облагается НДФЛ на основании пункта3 статьи 217 НК.

Компенсации за неиспользованный отпуск относятся к расходам на оплату труда и уменьшают налогооблагаемый доход организации в соответствии с пунктом 8 статьи 255 НК. Это относится к компенсации, как за основной, так и за дополнительный отпуск.