2.1.4 Налогообложение страховых организаций

В соответствии с действующей с 1 января 2004 г. на территории Рос­сийской Федерации системой налогообложения, страховая организация уп­лачивает следующие виды налогов.

1. Налог на прибыль - объектом налогообложения является прибыль организации, которая определяется как разница между доходами и расхода­ми. Страховые компании исчисляют доходы и расходы по правилам, уста­новленным для всех предприятий; однако с учетом специфики страховой деятельности Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает осо­бенности определения доходов и расходов страховой организации.

2. Налог на добавленную стоимость (НДС) - согласно НК РФ от его уплаты освобождены операции по страхованию и перестрахованию, в то же время реализация работ, услуг, не относящихся к страховой деятельности, включается в оборот, облагаемый НДС. НДС облагаются также посредниче­ские услуги по заключению договоров страхования (услуги страхового бро­кера, услуги страховой организации, работающей по договору поручения).

3. Налог на имущество - страховые организации являются плательщи­ками налога па имущество, как и все предприятия. Базой для исчисления на­лога является среднегодовая стоимость имущества организации.

4. Единый социальный налог (ЕСН) - налог, объединяющий отчисле­ния в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, Территориаль­ный и Федеральный фонды обязательного медицинского страхования. Базой для расчета ЕСН является фонд заработной платы.

5. Налог на доходы физических лиц. У страховых организаций сущест­вует особенность уплаты данного налога, поскольку он взимается не только с фонда оплаты труда сотрудников, а также, в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, должен взиматься с выплат, производимых страховате­лям.

6. Транспортный налог - плательщиком являются страховые организа­ции - собственники транспортных средств. База для исчисления налога опре­деляется по каждому транспортному средству в зависимости от мощности его двигателя.

Налоги и сборы, уплачиваемые страховыми компаниями, совпадают с налогами, которые платят другие предприятия, однако исчисление некото­рых из них для страховых организаций имеет определенную специфику.

Таким образом, объектом налогообложения является валовая прибыль страховой компании (П_вал )*:

^Пвал = ^СВпр + ^СВпер + ^Упер + ДПУцед + ДПНпер + ⁺ Кцед ⁺ Квоз ⁺ Дпр ⁺ СРвоз –

- Впр – Впер – Увпер – ДПВ_цед - ДПС_пер - К_пер – CP - ВДф – P_пр,

где

СВ_пр, СВ_пер - полученные страховые взносы соответственно по прямому страхованию и перестрахованию;

У_пер - убытки, возмещаемые перестраховщиком цеденту;

ДПУ_цед, ДПН_пер - депо премий, соответственно удержанное цедентом по

договорам перестрахования и начисленное к

получению перестраховщиком;

Кцед - комиссионное вознаграждение, полученное цедентом по договорам

перестрахования;

К_воз - комиссионные вознаграждения, полученные за оказание услуг;

Д_пр - прочие доходы страховой компании;

СР_воз - возврат страховых резервов;

В_пр - выплаты страхового возмещения по прямому страхованию;

Впер - перечисленные цедентом страховые премии по перестрахованию; УВпер - убытки, выплаченные перестраховщиком цеденту по договорам

перестрахования;

ДПВ_цед - депо премий, возвращенное цедентом перестрахов­щику;

ДПС_пер - депо премий, списанное перестраховщиком;

Кпер - комиссионное вознаграждение, уплаченное перестраховщиком

цеденту;

CP - отчисления в страховые резервы;

ВДф - фактические расходы на ведение дела;

Р_пр - прочие расходы.

Прибыль, облагаемая налогом (П_обл), рассчитывается следующим об­разом*:

Побл ⁼ Пвал + ВДсн -Дцб - Ор – Л+ Окр ^{- Пкр} + ^Иб ^{+ У}вн,

где

ВД_сн - расходы на ведение дела сверх установленных норм;

_Дцб - доходы по ценным бумагам;

Ор - отчисления в резервный капитал (по акционерным обществам);

Л - льготы по налогу на прибыль;

О_кр - отрицательные курсовые разницы;

Пкр - положительные курсовые разницы;

Иб - безвозмездно полученное имущество от других предприятий;

Увн - убытки от прочей реализации (основных средств, иного имущества,

в том числе продажи и покупки валюты).

Доходы по ценным бумагам исключаются из налогооблагаемой прибы­ли, так как облагаются по ставкам, отличным от ставки налога на прибыль.

Сумма льгот, исключаемых из облагаемой налогом прибыли, определяется в соответствии со ст. 2 ФЗ № 111-ФЗ от 06.08.2001.

Отчисления в резервный фонд, не облагаемые налогом, по существующим законам должны произво­дить акционерные общества.

Налогооблагаемая прибыль страховых компаний уменьшается на сум­мы, направленные на пополнение страховых резервов по страхованию жизни в пределах процента, предусмотренного в структуре тарифной ставки, согла­сованной с ФСФР, если условиями страхования и договором стра­хования жизни предусмотрено участие страхователя (застрахованного) в прибыли страховщика в определенном проценте.

Сумма, направляемая на пополнение указанного резерва, определяется на весь объем резерва по страхованию жизни, исчисленный страховщиком на отчетную дату. Расчет налогооблагаемой прибыли с учетом данной льготы производится в соответствии с письмом ГНС РФ и Департамента от 03.03.1995. Значения нормы доходности и процента отчислений на пополне­ние резервов по страхованию жизни условные.

Фактическая сумма налога на прибыль рассчитывается ежеквартально нарастающим итогом с начала года:

k Cприб k-1

Нприбk = ∑ Поблi ------------- - ∑ Нприбi,

i=1 100 i=1

где k-1

Нприбk - сумма налога на прибыль в ∑ Нприбi, рассчитываемом квартале,

руб.; i=1

Поблi - размер облагаемой прибыли по всем кварталам с начала года до

рассчитываемого, руб.;

Сприб - ставка налога на прибыль, %;

Нприбi - сумма налога на прибыль, уплаченная с начала года по всем

кварталам, предшествующим расчетному.

Ставка налога на прибыль по страховым компаниям до принятия орга­нами государственной власти субъектов РФ соответствующих решений уста­новлена в следующем размере: 7,5% - в федеральный бюджет; 14,5 - в обла­стной бюджет; 2% - в местный бюджет (всего 24%).