1.2 Характеристика основных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности
В связи с вступлением в действие с 2013 года Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» изменился состав годовой бухгалтерской отчетности, подаваемой в налоговые органы. Рассмотрим основные формы, включаемые в отчетность за 2013 год.
Форма «Бухгалтерский баланс» - наиболее информативная форма для анализа и оценки финансового состояния предприятия. Баланс отражает состояние имущества, собственного капитала и обязательств предприятия на определенную дату. Основная задача бухгалтерского баланса - показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем. Баланс позволяет получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами.
Актив и пассив баланса состоят из отдельных статей. Статья баланса отражает величину определенного экономически однородного вида средств или их источника. Балансовые статьи объединяются в группы, группы – в разделы.
Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания.
В актив баланса включены статьи, по которым показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств. Особенностью действующей структуры баланса является расположение разделов и статей в каждом его разделе в строго определенной последовательности – по степени возрастания ликвидности, т. е. возможности превращения их в деньги для оплаты обязательств организации [18, 53].
Согласно требованиям ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и обязательства отражаются в зависимости от срока их обращения (погашения) как краткосрочные и долгосрочные. Краткосрочными являются активы и обязательства, срок обращения (погашения) которых составляет не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
По этому принципу в активе баланса хозяйственные средства организации сгруппированы в два раздела:
I – внеоборотные активы, состоит из нематериальных активов, основных средств, доходных вложений в материальные ценности, нематериальных и материальных поисковых активов, долгосрочных финансовых вложений, отложенных налоговых активов, прочих внеоборотных активов.
II – оборотные активы, состоит из запасов, дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений, денежных средств, прочих оборотных активов.
Статьи пассива баланса представлены тремя разделами:
III – капитал и резервы, состоит из уставного, добавочного, резервного капитала, информации о собственных акций, выкупленных у акционеров, нераспределенной прибыли прошлых лет, непокрытого убытка прошлых лет, нераспределенной прибыли отчетного года, непокрытого убытка отчетного года.
IV – долгосрочные обязательства, состоит из долгосрочных займов и кредитов, отложенных налоговых и оценочных обязательств, прочих долгосрочных обязательств.
V – краткосрочные обязательства, состоит из краткосрочных займов и кредитов, кредиторской задолженности, кредиторской задолженности, доходов будущих периодов, прочих обязательств.
Каждый раздел актива и пассива баланса состоит из статей. Статьи бывают одноэлементные и комплексные. Одноэлементная статья содержит данные об одном объекте бухгалтерского учета, информация о котором формируется на одном счете. Комплексные статьи содержат данные об остатках нескольких счетов бухгалтерского учета.
Отчетный бухгалтерский баланс составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.
В Отчете о финансовых результатах отражается информация о доходах и расходах организации, а также о ее прибылях и убытках за отчетный период и аналогичный период предыдущего года Статьи Отчета о финансовых результатах, к которым даются пояснения, должны иметь указание на такое раскрытие в графе «Пояснения» (п. 28 ПБУ 4/99) [ 8, 121].
Основным видом дохода организации является выручка от продаж, которую в Отчете о финансовых результатах показывают по статье "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и обязательных аналогичных платежей)". По данной статье в соответствии с нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет, и учетной политикой организации показывают выручку от реализации продукции, работ, услуг, которая в учете организации отражается по факту отгрузки и предъявления необходимой документации покупателю, т.е. используется принцип начисления.
В отчете следующей статьей отражается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая вычитается из выручки-нетто. По этой статье в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг отражаются учтенные затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг в доле, приходящейся на реализованную в отчетном периоде продукцию, выполненные работы, оказанные услуги [22, 464].
Разница между выручкой-нетто и себестоимостью является валовой прибылью, которую показывают в отчете отдельной статьей Отчета о финансовых результатах.
Коммерческие расходы включает расходы, связанные с продвижением продукции к покупателю и ее реализацией. В статью «Управленческие расходы» включаются косвенные расходы, связанные с управлением организацией, оплатой труда управленческого персонала, не связанного с производственным процессом, расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг, а также другие аналогичные по назначению расходы.
Разница между валовой прибылью и коммерческими и управленческими расходами отражается по статье «Прибыль (убыток) от продаж» и является прибылью организации от реализации продукции, работ, услуг по обычной деятельности, предусмотренной в уставных документах.
В статью «Проценты к получению» включают проценты, причитающиеся организации по облигационным займам, депозитам, ценным государственным бумагам, за использование кредитной организацией денежных средств данной организации и пр.
По статье «Проценты к уплате» показывают расходы на уплату процентов по облигационным займам, кредитам, займам и др.
Доходы от участия в других организациях возникают при участии организации в уставном капитале других организаций.
Прочие доходы и прочие расходы отражаются прочие доходы и расходы в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99. В случае, если операционные расходы и связанные с ним доходы, не являются существенными, они не показываются развернуто. Финансовый результат деятельности организации за год показывают в разделе "Прибыль (убыток) до налогообложения».
По статье «Текущий налог на прибыль»» показывается сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с установленным законодательством, а также задолженность перед бюджетом по другим обязательным платежам.
Чтобы получить чистую прибыль и указать в статье «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода», из прибыли до налогообложения надо вычесть текущий налог на прибыль, откорректированный на сумму отложенных налоговых обязательств и активов.
Для коммерческих организаций в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах входят отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств. Так указано в пункте 2 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.
Отчет об изменениях капитала содержит информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного, добавочного и других составляющих собственного капитала организации. Новая форма Отчета об изменениях капитала состоит из трех разделов.
В разд. 1 новой формы отчета об изменениях капитала, отражается величина собственного капитала организации по состоянию на 31 декабря Величина собственного капитала, отраженная в разделе 1, организации складывается из: уставного капитала; собственных акций, выкупленных у акционеров; добавочного капитала; резервного капитала; нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) [21, 164].
Вместо раздела «Резервы» в новую форму отчета об изменениях капитала включен раздел «Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок». В последнем разделе новой формы отражаются только чистые активы, а суммы целевого финансирования в новой форме отражать не следует.
В разд. 3 новой формы Отчета об изменениях капитала приводятся данные о величине чистых активов по состоянию на 31 декабря: отчетного года; - года, предшествовавшего отчетному периоду; года, предшествовавшего предшествующему отчетному периоду.
Форма «Отчет о движении денежных средств» отражает остатки денежных средств на начало года и конец отчетного периода и потоки денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.
Назначение отчета о движении денежных средств — характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
При заполнении данного отчета денежные потоки распределяют по трем видам деятельности организации:
• текущая — основная (уставная) деятельность организации, направленная на реализацию ее основных целей и задач (выпуск готовой продукции, продажа товаров, оказание работ, услуг);
• инвестиционная — деятельность, связанная с вложениями в недвижимость, оборудование, нематериальные и другие внеоборотные активы. Помимо этого сюда же относят долгосрочные финансовые вложения (покупка ценных бумаг, вклады в уставные капиталы других организаций и т.д.);
• финансовая — это полученные кредиты и займы, проценты по финансовым вложениям и т.д.
Т.А. Новикова отмечает, что С 1 января 2013 года пояснительная записка не входит в состав бухгалтерской отчетности [15, 6].,
То есть Закон «О бухгалтерском учете» не устанавливает требований к содержанию пояснительной записки к бухгалтерской (финансовой) отчетности, а сама пояснительная записка в новом законе не поименована в составе форм бухгалтерской отчетности.
Однако предположим, что компания решила поменять методы бухгалтерского учета, систему налогообложения. В этом случае придется объяснять, почему из-за нового метода повышается достоверность отчетности.. В пояснениях надо привести данные по меняющимся положениям учетной политики за последний отчетный год и 2 предыдущих, которые получились бы, если бы организация изначально применяла новые способы учета. В этом случае пояснительная записка позволит уточнить основные положения ведения учета компанией. Вместе с тем, если в учетной политике и порядке налогообложения компании ничего не менялось, то представлять пояснительную записку незачем.
Таким образом, в соответствие с ФЗ №402 от 06.12.2011 а именно его нормами надлежит руководствоваться при оформлении отчетности в 2013 году. Согласно новым требованиям, в состав бухгалтерской отчетности должны входить: бухгалтерский баланс; отчет о финансовых результатах и приложения к ним. Пояснительная записка отныне в состав годовой отчетности не входит. Отчетом о финансовых результатах теперь будет называться отчет о прибылях и убытках.