Прямые и косвенные расходы

Разделение расходов на прямые и косвенные важно только для налогоплательщиков, которые используют метод начисления по налогу на прибыль.

Причина такого разделения заключается в следующем:

1) расходы, которые признаются косвенными, уменьшают базу по налогу на прибыль в полных суммах;

2) прямые расходы лишь частично уменьшают налоговую базу по налогу.

Состав прямых расходов различен для производственных и торговых организаций.

Ст. 320 НК РФ относит к прямым расходам торговой организации следующие расходы:

- стоимость приобретения товаров;

- расходы по доставке приобретенных товаров (если эти расходы не включены в цену приобретения);

Эти расходы распределяются между стоимостью проданных товаров и остатками непроданных товаров на складах. Налоговая база по налогу на прибыль уменьшается только на стоимость проданных товаров.

Если товары приобретаются партиями и цена за единицу товара каждой партии разная, то списание производится по одному из следующих методов:

- по стоимости единиц запасов;

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по средней стоимости.

Согласно ст. 318 НК РФ к прямым расходам производственной организации могут быть, в частности, отнесены:

- стоимость производственного сырья и материалов, а также производственных комплектующих изделий и полуфабрикатов;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров;

- суммы страховых взносов во внебюджетные фонды, начисленные на суммы оплаты труда;

- суммы начисленной амортизации по ОС, используемым при производстве товаров.

Эти расходы делятся между стоимостью проданной готовой продукции и остатками непроданной продукции на складах, а также затрат незавершенного производства. Налоговая база по налогу на прибыль уменьшается только на стоимость проданной готовой продукции.

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией

Перечень прочих расходов приведен в ст. 264 НК РФ. Среди них, в частности, указаны расходы на:

- аренду имущества;

- юридические, консультационные, информационные и посреднические услуги;

- аудиторские услуги;

- приобретение неисключительных прав на использование программ и баз данных для ЭВМ;

- обязательное и добровольное страхование имущества;

- уплату налогов, таможенных пошлин и сборов;

- рекламу;

- выплата компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

- командировки;

- на представительские расходы;

- подготовку и переподготовку кадров.

Некоторые из перечисленных расходов учитываются в целях налогообложения прибыли только в пределах установленных нормативов.

Расходы на рекламу.

Вид расходов на рекламу	Норматив
Реклама через СМИ (объявления в печати, по радио, телевидению) и телекоммуникационные сети	Не нормируются
Световая и наружная реклама, включая изготовление рекламных стендов и щитов	Не нормируются
Затраты на участие в выставках, ярмарках и экспозициях	Не нормируются
Затраты на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов	Не нормируются
Затраты на изготовление рекламных брошюр и каталогов, в которых содержится информация о фирме, а также о товарах, которые она реализует	Не нормируются
Затраты на уценку товаров, потерявших свои качества при экспонировании	Не нормируются
Затраты на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний	Не более 1% выручки от реализации (без НДС)
Иные виды рекламы (например, затраты на разработку и распространение рекламных писем, открыток, этикеток, фирменных пакетов и т.д.)	Не более 1% выручки от реализации (без НДС)