Списанная кредиторская задолженность

Кредиторская задолженность в налоговом учете списывается:

- по истечении срока исковой давности (три года с момента оплаты поставщику согласно договору);

- в случае ликвидации кредитора.

Сумма списанной кредиторской задолженности включается в состав внереализационных доходов.

Согласно ст. 251 НК РФ, списание кредиторской задолженности по налогам, пеням и штрафам перед бюджетом и внебюджетными фондами, производимое по законодательству РФ или по решению Правительства РФ, не приводит к возникновению облагаемого дохода.

Суммы восстановленных резервов

В налоговом учете организация может создать следующие резервы:

- по сомнительным долгам;

- по гарантийному ремонту и обслуживанию;

- по ремонту ОС;

- по предстоящим расходам на оплату отпусков и выплату вознаграждения за выслугу лет.

Суммы созданных резервов сразу уменьшают налогооблагаемую прибыль организации. Однако если на конец налогового периода тот или иной резерв будет использован не полностью, его неизрасходованная сумма в налоговом учете включается в состав внереализационных расходов.

Полученные дивиденды

Дивиденды отражаются в налоговом учете в составе внереализационных доходов после того, как они будут фактически получены.

Согласно п.3 ст.284 НК РФ, по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

0 % - по доходам, получаемым российскими организациями от других российских и иностранных организаций, не зарегистрированных в оффшорных зонах и государствах с льготным режимом налогообложения. Для получения права на применение ставки 0 % организация, получающая дивиденды, должна непрерывно владеть на протяжении не менее 365 календарных дней не менее 50% уставного (складочного) капитала организации, выплачивающей дивиденды. До 1 января 2011г. для применения ставки 0 % стоимость приобретения доли в капитале должна была превышать 500 млн. руб. Начиная с 1 января 2011г. это требование отменено.

9 % - по дивидендам, получаемым российскими организациями от других российских и иностранных организаций, по которым применение ставки 0 % не предусмотрено.

С дивидендов, которые получены от российской организации, налог на прибыль исчисляется по ставке 9 %. При этом сумму налога удерживает организация, выплатившая дивиденды, которая выступает в роли налогового агента.

С дивидендов, которые получены от большинства иностранных организаций, налог на прибыль исчисляется по ставке 9 %, но сумму налога перечисляет в бюджет организация, получившая дивиденды.

При это российская организация, получившая дивиденды от иностранной организации, не вправе уменьшить свой налог на сумму налога, уплаченного иностранной организацией, если это прямо не предусмотрено международным договором об избежании двойного налогообложения.

Пример.

В текущем году ЗАО «Пончик» получило дивиденды от:

- российской компании в сумме 100 000 руб.

- иностранной компании (принадлежащей ЗАО «Пончик» на момент получения дивидендов на 45%) в сумме 200 000 руб.

Полученные дивиденды учитываются в составе внереализационных доходов. Однако налогообложению подлежат только дивиденды, полученные от иностранной компании. Ставка налога составит 9%, а не 0 %, т.к. не выполнено одно из условий п.3 ст.284 НК РФ. Сумма налога будет равна 18 000 руб. (200 000 х 9%).

Дивиденды, полученные от российской компании, уже были обложены налогом на прибыль у источника выплаты (т.е. 100 000 руб. представляют собой сумму дивидендов после налогообложения).