Имущество, полученное безвозмездно

Хотя безвозмездная передача и получение имущества (сделка дарения) на сумму более 3 000 руб. между коммерческими организациями не допускаются (ст. 575 ГК РФ), такие сделки очень распространены на практике.

Стоимость имущества, полученного безвозмездно, включается в состав внереализационных доходов исходя из его рыночной цены.

В налоговом учете стоимость такого имущества не может быть меньше:

- остаточной стоимости (по амортизируемому имуществу);

- первоначальной стоимости (по неамортизируемому имуществу).

Остаточная (первоначальная) стоимость определяется по данным передающей стороны. Если остаточная (первоначальная) стоимость имущества больше, чем его рыночная цена, то в налоговом учете сумма внереализационных доходов отражается исходя из его остаточной (первоначальной) стоимости.

Пример. Имущество, полученное безвозмездно.

ЗАО «Пончик» получило безвозмездно автомобиль от некоммерческой организации. Рыночная стоимость автомобиля – 300 000 руб. По данным налогового учета у передающей стороны остаточная стоимость равна 420 000 руб.

В налоговом учете ЗАО «Пончик» в состав внереализационных доходов будет включено 420 000 руб.

По правилам налогового учета налогом на прибыль не облагается стоимость имущества, полученного:

- от другой организации, если ее доля в уставном капитале организации-получателя превышает 50%;

- от другой организации, если доля организации-получателя в ее уставном капитале превышает 50%;

- от физического лица, если его доля в уставном капитале превышает 50%.

При этом указанное имущество не может быть передано третьим лицам в течение одного года с момента его получения. В противном случае налог уплачивается в общем порядке.

Проценты по коммерческим кредитам и векселям к получению

В договоре купли-продажи товаров (работ, услуг) организация может предусмотреть предоставление покупателю отсрочки или рассрочки платежа с условием выплаты процентов за такую отсрочку.

В налоговом учете проценты, полученные по любым долговым обязательствам (в т.ч. по коммерческим кредитам) учитываются как внереализационные доходы. На выручку от реализации товаров они не влияют.

Пример. Проценты по коммерческим кредитам.

ЗАО «5ини-Пятачок» продает товары, цена которых согласно договору 236 000 руб. (включая НДС – 36 000 руб.). По условиям договора покупатель должен оплатить товары через 30 дней после их получения. При этом покупатель должен уплатить 0,1% от стоимости товаров за каждый день отсрочки платежа.

Общая сумма процентов за отсрочку платежа составит:

236 000 руб. х 0,1% х 30 дней = 7 080 руб.

В налоговом учете отражаются:

- выручка от продажи товаров (без НДС) – 200 000 руб.

- внереализационный доход в виде процентов по коммерческому кредиту – 7 080 руб. Эта сумма облагается НДС по расчетной ставке.

Ценности, выявленные в результате инвентаризации

В ходе инвентаризации организация может обнаружить те или иные материальные ценности, которые не отражены в бухгалтерском и налоговом учете (материалы, товары, готовая продукция). Рыночная цена этих ценностей отражается в составе внереализационных доходов.

Начиная с 1 января 2010г. организация вправе уменьшить доходы от реализации этого имущества на вышеуказанную стоимость.

Пример. Ценности, выявленные в результате инвентаризации.

ЗАО «Пончик» провело инвентаризацию своего имущества. В ходе инвентаризации были выявлены неучтенные:

- материалы (рыночная стоимость – 50 000 руб.);

- полуфабрикаты (рыночная стоимость – 70 000 руб.);

- готовая продукция (рыночная стоимость – 80 000 руб.).

В налоговом учете бухгалтер ЗАО «Пончик» должен включить в состав внереализационных доходов 200 000 руб. (50 000 + 70 000 + 80 000).

Предположим, что вышеуказанное имущество было реализовано за 300 000 руб. Облагаемая прибыль от реализации составит 100 000 руб.