Положительные курсовые разницы

Налоговый учет на территории РФ ведется в рублях. Поэтому требования и обязательства, выраженные в иностранной валюте, а также имущество в виде валютных ценностей должны пересчитываться в рубли на более раннюю из указанных ниже дат:

- на дату совершения операции в иностранной валюте;

- на последнее число отчетного (налогового) периода.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату признания дохода.

Если в налоговом учете уже возникала положительная курсовая разница, то она отражается в составе внереализационных доходов.

Положительные курсовые разницы образуются:

- при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (или на последний день отчетного или налогового периода) ее курс вырос;

- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (или на последний день отчетного или налогового периода) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения;

- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (или на последний день отчетного или налогового периода) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.

Пример. Положительные курсовые разницы.

ЗАО «Пончик» заключило договор с английской фирмой «АТС International» на поставку своих пончиков в Англию. ЗАО «Пончик» отгрузило продукцию 1 января текущего года на общую сумму 1 000 фунтов стерлингов (НДС не облагается). Фирма «АТС International» оплатила счет ЗАО «Пончик» в фунтах стерлингов 15 апреля текущего года. ЗАО «Пончик» определяет доходы по методу начисления и отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально.

Курс фунта стерлингов составил (условно):

- на 1 января – 50 руб./фунт стерлингов;

- на 31 марта – 53 руб./фунт стерлингов;

- на 15 апреля – 55 руб./фунт стерлингов.

В налоговом учете:

В отчете за 1-й квартал:

- доход в виде выручки от реализации – 50 000 руб.

- внереализационный доход в виде положительной курсовой разницы – 3 000 руб.

В отчете за 1-е полугодие (нарастающим итогом):

- доход в виде выручки от реализации – 50 000 руб.

- внереализационный доход в виде положительной курсовой разницы – 5 000 руб.

Положительные суммовые разницы

Продажная цена может быть установлена в условных единицах с привязкой к иностранной валюте. Цену, установленную в условных единицах, нужно пересчитывать в рубли по курсу на дату оплаты.

Если с даты реализации товаров (работ, услуг) до даты их оплаты курс иностранной валюты вырос, то рублевая задолженность покупателя увеличится. Сумма, которую ему придется доплатить, называется положительной суммовой разницей.

Если с даты реализации товаров (работ, услуг) покупателю до даты их оплаты курс иностранной валюты понизился, то задолженность покупателя уменьшиться. Сумма, на которую уменьшится долг, называется отрицательной курсовой разницей.

В налоговом учете положительные суммовые разницы учитываются как внереализационные доходы, а отрицательные – как внереализационные расходы. На выручку от реализации они не влияют. С 1 января 2012г. суммовые разницы не облагаются НДС.

Если организация учитывает выручку по кассовому методу, то суммовые разницы при налогообложении прибыли не учитываются.

Пример. Суммовые разницы.

По договору купли-продажи стоимость товаров выражена в условных единицах с привязкой к доллару США и составляет 1 000 у.е.

Продавец учитывает выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления.

Курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составил:

- на дату отгрузки товаров покупателю – 26 руб./долл.;

- на дату оплаты товаров – 26,5 руб./долл.

В налоговом учете продавца отражаются:

- на дату отгрузки – выручка от реализации товаров в сумме 26 000 руб.;

- на дату оплаты – внереализационный доход в сумме 500 руб. (положительная суммовая разница).

Суммовая разница возникает однократно на дату оплаты.