Методы признания доходов.

Существует два метода признания доходов для целей налогообложения прибыли:

- метод начисления

- кассовый метод

Кассовый метод можно использовать, если выручка (без НДС) от продажи товаров (работ, услуг) за четыре предыдущих квартала не превысила в среднем 1 млн. руб. за квартал (п.1 ст. 273 НК РФ).

Если организация использует кассовый метод, то доходы отражаются в налоговом учете только после того, как они будут фактически получены (ст. 273 НК РФ).

Под получением доходов понимается:

- поступление денег в кассу;

- поступление денег на расчетный счет;

- проведение зачета взаимных требований;

- получение имущества в счет погашения задолженности;

- погашение задолженности иным способом.

Если организация использует кассовый метод, то бухгалтер должен ежеквартально проверять, вправе ли организация его применять. Чтобы определить это, сумму выручки за последние четыре квартала нужно разделить на 4. Если полученный показатель превышает 1 млн. руб., то бухгалтеру нужно пересчитать все доходы и расходы с начала текущего года по методу начисления.

Если организация определяет доходы по методу начисления, выручка отражается в налоговом учете на момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Момент получения оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) значения не имеет.

По общему правилу в момент отгрузки товара право собственности на него переходит от продавца к покупателю. Однако в договоре купли-продажи можно предусмотреть условие о том, что право собственности на товары переходит на товары не в момент их отгрузки, а позже (например, после того как товары будут оплачены или доставлены в определенное место). Такой договор называют договором с особым порядком перехода права собственности.

В этой ситуации выручку нужно отразить в тот момент, когда право собственности на отгруженные товары перейдет от продавца к покупателю по условиям договора.

Если доходы, полученные организацией, относятся к нескольким отчетным или налоговым периодам, то они должны распределяться между этими периодами одним из следующих способов:

- равномерно

- пропорционально доле фактических расходов каждого отчетного периода в их общей сумме, предусмотренной сметой.

Пример. Равномерное распределение доходов между периодами.

В январе текущего года бассейн «Чайка» реализовал годовые абонементы на сумму 1 200 000 руб. (без НДС).

В налоговом учете бассейна «Чайка» выручка ежемесячно отражается в сумме: 1 200 000 руб. : 12 мес. = 100 000 руб.

Второй способ используется при выполнении работ с длительным производственным циклом, который превышает один налоговый период (календарный год).

Пример. Распределение доходов между периодами пропорционально выручке.

По договору на оказание услуг ЗАО «Кролик-дизайн» создает проектную документацию для ЗАО «Ослик Иа». Стоимость услуг ЗАО «Кролик-дизайн» - 600 000 руб. (без НДС). Договор был полностью оплачен заказчиком до фактического выполнения работ. Результаты работ передаются заказчику по мере их выполнения.

Согласно смете, расходы ЗАО «Кролик-дизайн», связанные с выполнением договора, составят 420 000 руб. (без НДС).

Фактические расходы ЗАО (без НДС) составили:

• в I квартале – 80 000 руб.;

• во II квартале – 120 000 руб.;

• в III квартале – 160 000 руб.;

• в IV квартале – 60 000 руб.

Бухгалтер ЗАО «Кролик-дизайн» должен отразить выручку от реализации таким образом:

• в I квартале – в сумме (80 000: 420 000 х 600 000) = 114 286 руб.;

• во II квартале – в сумме (120 000 : 420 000 х 600 000) = 171 429 руб.;

• в III квартале – в сумме (160 000 : 420 000 х 600 000) = 228 571 руб.;

• в IV квартале – в сумме (60 000 : 420 000 х 600 000) = 85 714 руб.