2.3 Порядок продажи валютной выручки

При бухгалтерском учете и налогообложении операций по продаже иностранной валюты следует иметь в виду, что на данный момент отсутствует четкое налоговое регулирование и, как следствие этого, единый подход к порядку налогообложения этих операций. Разногласия, как правило, связаны с учетом для целей налогообложения расходов (комиссионного вознаграждения банку), связанных с продажей иностранной валюты.

Операции по покупке и свободной продаже иностранной валюты на внутреннем рынке организации осуществляют через уполномоченные банки.

Иностранная валюта, купленная организациями – резидентами РФ на внутреннем валютном рынке, зачисляется в полном объеме на их текущие валютные счета в уполномоченных банках.[41, стр. 509]

Если зачисление иностранной валюты на текущий валютный счет производится в день покупки иностранной валюты, то по операциям покупки иностранной валюты составляют следующие бухгалтерские записи:

1. Дебет счета 57 «Переводы в пути», Кредит счета 51 «Расчетный счет» - на сумму поручения на покупку иностранной валюты;

2. Дебет счета 52 «Валютные счета», субсчет 2 «Текущий валютный счет», Кредит счета 57 «Переводы в пути» - на сумму купленной иностранной валюты;

3. Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», Кредит счета 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» - начислено комиссионное вознаграждение банку за покупку иностранной валюты.

Если день зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет не совпадает с днем покупки валюты, то возникает курсовая разница, которая отражается на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 57 «Переводы в пути» (положительная – по Дебету счета 57 и Кредиту счета 91, отрицательная – по дебету счета 91 и Кредиту счета 57).

Покупка и свободная продажа валюты осуществляется, как правило, по курсу рубля по отношению к иностранной валюте, отличному от установленного ЦБ РФ на дату совершения операции. Финансовый результат, возникающий от несовпадения указанных курсов, отражается, так же как и курсовая разница, на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

С 1 декабря 2002 года в соответствии с указанием ЦБ РФ от 5.09.02 №1192 – У «О порядке продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ» организации могут продавать иностранную валюту:

• На межбанковских валютных биржах;

• На внебиржевом межбанковском валютном рынке;

• Центральному банку РФ;

• Непосредственно обслуживающему организацию уполномоченному банку.

При свободной продаже валюты можно обойтись без услуг межбанковской валютной биржи. В этом случае появляются следующие преимущества:

• Не нужно оплачивать услуги межбанковской валютной биржи;

• Можно продать валюту по курсу более выгодному, чем биржевой курс;

• Рублевая выручка зачисляется на расчетный счет организации в день заявки на продажу валюты.

Операции по свободной продаже иностранной валюты оформляют такими бухгалтерскими записями:

1. Дебет счета 57 «Переводы в пути», Кредит счета 52 «Валютные счета», субсчет 1 или 2 – на стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже;

2. Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», Кредит счета 51 «Расчетные счета» и др. – на расходы, связанные с продажей иностранной валюты;

3. Дебет счета 51 «Расчетные счета», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму выручки за проданную иностранную валюту;

4. Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», Кредит счета 57 «Переводы в пути» - списана проданная иностранная валюта;

5. Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму убытка, полученного от продажи иностранной валюты;

6. Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - на сумму прибыли, полученной от продажи иностранной валюты.

Организации осуществляют обязательную продажу части валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг). В соответствии с Инструкцией «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ» (от 30.03.04г. №111 – и) обязательная продажа части валютной выручки резидентов осуществляется в размере 25% суммы валютной выручки. Продажа части валютной выручки резидента осуществляется по распоряжению последнего непосредственно уполномоченному банку либо через уполномоченный банк на валютных биржах, на внебиржевом валютном рынке, ЦБ РФ. [41, стр. 505]

Обязательная продажа валюты осуществляется с транзитного валютного счета.

При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет организации уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом организацию с приложением выписки по транзитному валютному счету. По получении указанного извещения организация дает распоряжение уполномоченному банку на обязательную продажи валюты и перечислении оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет.

По операциям обязательной продажи части валютной выручки осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1. Дебет счета 52 «Валютные счета», субсчет 1 «Транзитный валютный счет», Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на общую сумму валютной выручки;

2. Дебет счета 57 «Переводы в пути», Кредит счета 52 – 1 – на стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже;

3. Дебет счета 52 «Валютные счета», субсчет 2 «Текущий валютный счет», Кредит счета 52 «Валютные счета», субсчет 1 «Транзитный валютный счет» - на часть выручки, зачисленной на текущий счет;

4. Дебет счета 51 «Расчетные счета», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - на рублевый эквивалент проданной валюты;

5. Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», Кредит счета 57 «Переводы в пути» - на сумму проданной валюты;

6. Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», Кредит счета 57 «Переводы в пути» - отражена отрицательная курсовая разница в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте;

7. Дебет счета 57 «Переводы в пути», Кредит счета 91 « Прочие доходы и расходы» - отражена положительная курсовая разница в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте;

8. Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - начислено комиссионное вознаграждение банку;

9. Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Кредит счета 51 «Расчетные счета» - уплачено комиссионное вознаграждение банку.

30.03.06 Совет директоров Банка России принял решение об отмене обязательной продажи валютной выручки экспортеров.

Совет директоров Банка России принял решение об отмене обязательной продажи валютной выручки экспортеров и в два раза снизил норматив резервирования валюты на счетах ЦБ при проведении коммерческих операций.

Экспертное сообщество отнеслось к действиям ЦБ по-разному. Одни предсказывают, что это никак не отразится на валютном рынке, другие пророчат дальнейшее ослабление доллара за счет притока валюты после снятия ограничений по резервированию.

На протяжении многих лет Россия осуществляла жесткий контроль над валютным рынком, что было обусловлено необходимостью ограничить бегство капитала из страны. Кроме того, предложение валюты на внутреннем рынке очень сильно отставало от спроса, что оказывало давление на рубль, и Банк России проводил интервенции на рынке, продавая свои золотовалютные резервы. Тогда и были приняты меры по обязательной продаже валюты экспортерами, чтобы помочь Центробанку бороться с ослаблением рубля. Однако в последние годы благодаря высоким ценам на нефть и газ на мировом рынке ситуация коренным образом изменилась, и сегодня предложение валюты на внутреннем рынке систематически превышает спрос. Поэтому сейчас необходимость в притоке дополнительной валюты отпала, мало того, Центробанк сам теперь вынужден скупать валюту на рынке, чтобы не допустить излишнего усиления рубля. И отмена ограничений на продажу выручки экспортеров в какой-то степени сможет уменьшить предложение валюты на рынке и тем самым поможет ЦБ.

Что же касается двукратного сокращения нормы резервирования, то Центробанк и правительство очень хорошо проанализировали ситуацию - просчитали объем зарезервированных средств, которые, скорее всего, не слишком велики и не вызовут избытка валюты на рынке. Поэтому никаких особых угроз для российского рынка нет. Во всяком случае, деформации рынка, вызванные чрезмерным государственным вмешательством, гораздо опаснее, чем игра свободных рыночных сил.

И это решение Центробанка повысит доверие к рублю на мировом рынке, поднимет суверенный рейтинг России в оценках международных агентств. Теперь свободный рубль будут испытывать силы мирового рынка. Не надо думать, что он станет быстро укрепляться, но постепенно он может быть вовлечен в мировой торговый оборот. И возможно целый ряд стран, у которых с Россией имеется дефицит торгового баланса, могут в дальнейшем даже включить рубль в свои золотовалютные резервы.

С другой стороны, вполне возможно, что в случае обвального снижения цены нефти на мировых рынках, возникновения дефицита бюджета, увеличения внутреннего и внешнего госдолга, оттока капитала из страны у Центробанка снова может появиться необходимость экстренного вмешательства в свободный валютный рынок в виде разного рода ограничений.