2. Отчет о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках должен включать следующие статьи:

• выручка;

• прибыль от основной деятельности;

• расходы по финансированию;

• доля прибыли ассоциированных компаний и совместных предприятий, учитываемых методом долевого участия;

• налоги;

• прибыль или убыток от деятельности организации;

• финансовый результат чрезвычайных обстоятельств;

• доля меньшинства;

• чистая прибыль или убыток.

Дополнительная информация должна включаться в отчет о прибылях и убытках либо в соответствии с требованиями других стандартов, либо для обеспечения достоверного раскрытия информации.

В самом отчете или в приложении к нему дается подробная разбивка расходов по видам. Если в отчетности выделены себестоимость, административные и коммерческие расходы, прочие операционные доходы и расходы, то организация должна привести дополнительную информацию по видам затрат, включая амортизационные отчисления и расходы на оплату труда. Предполагается, что эта информация позволяет прогнозировать движение денежных средств.

3. Отчет о движении капитала.

Одним из обязательных отчетов является отчет о движении капитала. В нем организация детально раскрывает прибыли и убытки, отнесенные не на счет финансовых результатов отчетного года, а на счета резервов. Среди таких прибылей и убытков, например, суммы переоценки основных средств, курсовые разницы от переоценки иностранных инвестиций, кумулятивный результат изменений учетной политики, исправления значительных ошибок.

Отчет о движении капитала должен показывать:

– сумму чистой прибыли или убытка за период;

– отдельно каждую сумму прибыли (дохода) или убытка (расхода), отражаемую в соответствии с МСФО по счетам капитала и резервов, а также их общую сумму.

Кроме этого, в самом отчете или в приложении к нему отражаются:

– операции с собственниками по участию в капитале и распределению прибыли;

– сальдо нераспределенной прибыли или убытка на начало года и на отчетную дату, а также движение нераспределенной прибыли за отчетный период;

– движение в течение отчетного периода для каждого класса капитала, добавочного капитала и каждого резерва (сумма каждого отдельно взятого изменения должна быть указана отдельно).

4. Приложения к отчетности.

Приложения к отчетности предназначены для объяснения и детального анализа статей описанных отчетов. Сами отчеты должны содержать данные в максимально обобщенном виде, а приложения раскрывают информацию, не отраженную в основных формах отчетности.

Приложения к отчетности должны содержать:

– описание учетной политики, принятой компанией в отношении основных операций и фактов хозяйственной жизни (в частности, применяемые способы оценки статей баланса), необходимое для правильного понимания финансовой отчетности;

– информацию, раскрытие которой требуется в соответствии с МСФО, но которая не представлена в основных формах отчетности;

– дополнительную информацию по статьям основных отчетов, необходимую для достоверного представления финансового положения и результатов деятельности;

– страну регистрации, зарегистрированный адрес организации или место основной деятельности, если последнее отличается от зарегистрированного адреса. Эти сведения приводятся, когда они не включены в общий документ, в составе которого публикуется отчетность;

– описание основных видов деятельности организации (приводится в том случае, если данная информация не включена в общий документ, в составе которого публикуется финансовая отчетность);

– название непосредственной материнской (головной) организации и головной организации всей группы (данная информация приводится, если она не включена в общий документ, публикуемый вместе с отчетностью);

– количество рабочих и служащих по состоянию на отчетную дату и в среднем за период (если эти данные не включены в общий документ, публикуемый вместе с отчетностью).

Приложения должны быть систематизированы. Каждая статья баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств должны иметь отсылку к соответствующему приложению.

В приложении необходимо также раскрытие следующих положений учетной политики, которые могут представлять интерес для пользователей:

– порядок отражения выручки от продаж;

– принципы составления сводной отчетности;

– порядок амортизации материальных и нематериальных активов, а также их отражения в отчетности;

– порядок капитализации процентов и других расходов по финансированию;

– порядок учета деятельности по строительным контрактам;

– порядок учета инвестиций в материальные ценности;

– порядок учета финансовых инструментов и инвестиций;

– порядок учета операций аренды;

– порядок учета НИОКР;

– порядок учета материально-производственных запасов;

– порядок расчета отложенных налогов;

– порядок расчета резервов под обесценение;

– порядок учета расчетов с персоналом;

– порядок учета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, и операций хеджирования;

– определение географических и производственных сегментов, способ распределения затрат между отдельными сегментами;

– определение денежных средств и их эквивалентов;

– учет инфляции;

– порядок учета государственных субсидий.

Вместе с тем, раскрытие учетной политики не ограничивается лишь названными положениями. В зависимости от характера деятельности организации необходимо раскрытие учетной политики в отношении тех или иных специфических операций. Кроме того, обязательно раскрытие применяемой учетной политики в отношении тех операций, для которых в настоящий момент не разработаны правила учета.