Тема 1. Сущность и значение отчетности, ее виды

1.1. Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии МСФО.

1.2. Система отчетных показателей. Виды отчетности.

1.1. Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с МСФО

Деятельность хозяйствующих субъектов находит непрерывное отражение в бухгалтерском учете. Но для принятия решений необходимо изучить итоги хозяйственной деятельности организации за определенный период. Поэтому возникает необходимость обобщать и систематизировать данные текущего бухгалтерского учета, что достигается с помощью отчетности.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность – система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Основные задачи бухгалтерской (финансовой) отчетности определяет Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»:

– формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах;

– обеспечение при совершении организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении имущества и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

– предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости.

Государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности осуществляется в целях достижения единообразия ведения учета и составления бухгалтерской отчетности, повышения достоверности и своевременности учетной и отчетной информации.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в Республике Беларусь осуществляется органом государственного управления, на который Советом Министров Республики Беларусь возложены обязанности государственного регулирования бухгалтерского учета и отчетности.

Органы государственного управления, которым в соответствии с законодательством Республики Беларусь предоставлено право государственного регулирования бухгалтерской отчетности, разрабатывают на основе международных стандартов и утверждают в пределах своей компетенции нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и отчетности, не противоречащие нормативным правовым актам органа государственного управления, на который возложено общее методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью.

Ввиду стратегии перехода Республики Беларусь на международные стандарты финансовой отчетности основные нормы бухгалтерской (финансовой) отчетности республики разрабатываются в соответствии с положениями МСФО 1 «Представление финансовой отчетности».

Финансовая отчетность — это структурированное представление информации о финансовом положении и операциях, осуществленных предприятием.

Целью МСФО (IAS) 1 является предписание основы для представления финансовой отчетности общего назначения для того, чтобы достичь сопоставимости как с собственной финансовой отчетностью предприятия за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других предприятий.

Поэтому рассматриваемый стандарт содержит:

- общие замечания по представлению финансовой отчетности;

- рекомендации по ее структуре;

- минимальные требования к содержанию финансовой отчетности.

Признание, измерение и раскрытие отдельных операций и событий рассматриваются в других МСФО.

Данный стандарт применяется:

- при представлении всех форм финансовой отчетности общего назначения, составляемых и представляемых в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности;

- к финансовой отчетности всех коммерческих компаний, (тех компаний целью деятельности которых является получение прибыли);

- в отношении всех отчитывающихся торговых, производственных и иных коммерческих компаний, как в государственном секторе, так и в частном, включая кредитные организации, страховые компании;

- как к финансовой отчетности отдельной компании, гак и к консолидированной финансовой отчетности группы компаний;

- для коммерческих компаний как частного, так и государственного сектора.

Целью финансовой отчетности общего назначения является предоставление информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству предприятия. Эта информация наряду с прочей информацией в пояснительной записке к финансовой отчетности помогает пользователям прогнозировать будущие потоки денежных средств и, в частности, распределение во времени и определенность генерирования денежных средств и их эквивалентов.

Кроме этого, финансовая отчетность предназначена для оценки деятельности руководства (менеджмента, администрации) организации по управлению ее ресурсами. Ответственность за составление отчетности несет руководство организации.

В подавляющем большинстве случаев достоверность информации в финансовой отчетности достигается в том случае, если эта отчетность составлена в соответствии со всеми требованиями, установленными МСФО и официальными разъяснениями к ним.

При этом соответствие международным стандартам означает, что отчетность удовлетворяет всем требованиям каждого стандарта. Наличие национальных стандартов, противоречащих МСФО, а также раскрытие учетной политики и включение в отчетность соответствующих пояснений не рассматривается в качестве оправдания отклонений от требований МСФО. Вместе с тем, в исключительных случаях отклонение от МСФО может быть необходимо. Такие случаи возникают, когда применение международных стандартов может привести к искажению информации об отдельных хозяйственных операциях. В этом случае финансовая отчетность должна содержать:

– мнение руководства организации о необходимости отклонений от МСФО;

– подробное объяснение причины, по которой применение этих стандартов может привести к искажению отчетности;

– описание правила, предписанного МСФО, и фактически использованной схемы учета;

– оценку влияния данного отклонения на величину активов, обязательств, капитала, прибыли (убытка) и денежных потоков для каждого периода, представленного в отчетности.

При подготовке финансовой отчетности форма представления информации и группировки статей отчетности не должны меняться от одного периода к другому. Каждая существенная статья отчетности должна быть представлена обособленно, а несущественные статьи могут объединяться по сходным признакам. Информация признается существенной, если она может повлиять на экономические решения пользователей. В зависимости от обстоятельств сумма или характер операции могут быть признаны определяющими для принятия решения относительно существенности информации.

Согласно требованиям МСФО, в отчетности должны приводиться сравнительные данные за предшествующий период для всех числовых показателей. При этом установленная структура отчетности и форма представления информации достаточно гибки и позволяют применять их организациям разных видов деятельности, а также для составления сводной отчетности. Правила МСФО 1 применяются только при составлении годовой финансовой отчетности общего назначения и не распространяются на отчетность, составляемую по специальным запросам, а так же промежуточную отчетность (например, квартальную).

Каждый отчет, согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», должен содержать название отчитывающегося субъекта, указание на то, составлен ли он по результатам деятельности отдельной организации или группы компаний, отчетную дату или отчетный период, валюту, в которой составлен баланс, и формат представления числовых данных.

Международные стандарты требуют подготовки, как минимум, годовой отчетности. При отклонении от данного положения должны быть раскрыты причины использования отчетного периода иной продолжительности и указан тот факт, что нарушена сопоставимость со сравнительными данными за прошлый отчетный период.

Для удовлетворения информационных потребностей пользователей данные об активах, обязательствах, капитале, прибылях и убытках, движении денежных средств организации должны быть представлены в виде:

– бухгалтерского баланса (balance sheet);

– отчета о прибылях и убытках (income statement);

– отчета о движении капитала (statement of changes in equity или statement of recognized gains and losses);

– отчета о движении денежных средств (cash flow statement);

– описания учетной политики и пояснений к отчетности (accounting policies and explanatory notes).

Помимо финансовой отчетности организации рекомендовано представлять пользователям аналитические материалы о финансовых результатах и финансовом положении организации. В частности:

– основные факторы, определяющие результаты деятельности, включая изменение условий хозяйствования, а также инвестиционную стратегию и политику в отношении дивидендов;

– основные источники и стратегия финансирования, управления рисками;

– преимущества и ресурсы организации, стоимость которых не отражена в финансовой отчетности.

МСФО 1 устанавливает правила представления информации для каждого отчета, а также содержит перечень информации, подлежащей раскрытию в самих отчетах и в пояснениях к ним. А именно:

1. Бухгалтерский баланс.

Баланс должен включать, как минимум, следующие статьи:

• основные средства;

• нематериальные активы;

• финансовые активы (исключая денежные средства, дебиторскую задолженность, инвестиции, учтенные методом долевого участия);

• материально-производственные запасы;

• дебиторская задолженность;

• денежные средства и их эквиваленты;

• кредиторская задолженность;

• налоговые активы и обязательства (в соответствии с МСФО 12 «Налоги на прибыль»);

• резервы под обесценение;

• долгосрочные обязательства;

• доля меньшинства;

• капитал и резервы.

При принятии решения относительно раскрытия дополнительной информации в балансе необходимо исходить из различий в назначении, содержании, степени ликвидности, уровне существенности отдельных видов активов, а также природе, сумме и сроках погашения отдельных видов обязательств.

Организация должна привести в самом балансе или в приложении к нему более подробную разбивку статей баланса по видам активов и обязательств, в том числе выделяя расчеты с головной компанией, дочерними и ассоциированными организациями, а также с другими связанными сторонами.