Тема 10 – 3 години

Облік операцій банку з основними засобами та нематеріальними активами

1. Завдання бухгалтерського обліку основних засобів та інших необоротних активів банку. Характеристика рахунків з обліку операцій банку з необоротними активами.

2. Облік придбання необоротних активів за національну й іноземну валюти.

3. Облік поліпшення і ремонту необоротних активів.

4. Облік нарахування амортизації за необоротними активами.

5. Вибуття основних засобів і нематеріальних активів банку.

1.Завдання бухгалтерського обліку основних засобів та інших необоротних активів банку. Характеристика рахунків з обліку операцій банку з необоротними активами.

Необоротні активи — це основні засоби (необоротні матеріальні активи) та нематеріальні активи.

Основні засоби — це матеріальні активи, які банк утримує з метою використання їх у процесі своєї діяльності, надання послуг, здавання в лізинг (оренду) іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік). До основ­них засобів належать земля, будівлі, устаткування, банківське обладнання, комп’ютерна та обчислювальна техніка, приладдя, меблі, транспортні засоби, інструменти, інвентар та інші матеріальні цінності.

Для цілей бухгалтерського обліку основні засоби класифікуються за такими групами:

а) основні засоби:

• земельні ділянки;

• будинки, споруди і передавальні пристрої;

• машини та обладнання;

• транспортні засоби;

• інструменти, прилади, інвентар (меблі);

• інші основні засоби;

б) інші необоротні матеріальні активи:

• бібліотечні фонди;

• малоцінні необоротні матеріальні активи;

• тимчасові (нетитульні) споруди;

• інші необоротні матеріальні активи;

в) незавершені капітальні інвестиції.

Основними операціями з основними засобами та іншими необоротними матеріальними активами є: придбання; створення; по­ліпшення (удосконалення нематеріальних активів); обмін; підтри­мання; переоцінювання; нарахування амортизації; вибуття (реалі­зація, безоплатне передавання, ліквідація); вкладення в статутний капітал банку у формі основних засобів; надання (отримання) у фінансовий (оперативний) лізинг; застава; інвентаризація.

Основними завданнями організації обліку та контролю основних засобів банку є:

• правильне документальне оформлення операцій з придбання, введення в експлуатацію, переміщення, вибуття та своєчасне відображення в регістрах бухгалтерського обліку;

• правильне обчислення та відображення в обліку амортизації основних засобів;

• достовірне відображення в обліку проведених витрат на поліпшення та підтримання основних засобів у робочому стані;

• своєчасне відображення результатів переоцінки та інших змін вартості основних засобів та інших необоротних активів у регістрах бухгалтерського обліку;

• складання внутрішніх і зовнішніх звітів про наявність, стан та рух основних засобів та інших необоротних активів;

• контроль за витратами на поліпшення основних засобів;

• забезпечення контролю за збереженням основних засобів, інших необоротних активів;

• контроль за дотриманням внутрішніх процедур щодо надходження і використання основних засобів та виконання функцій їх збереження.

Для організації обліку операцій з основними засобами та іншими необоротними активами у банку необхідно забезпечити таке:

• документальне оформлення та відображення в обліку операцій з основними засобами (комлект первинних документів);

• облік капітальних інвестицій (будівництво, виготовлення, реконструкція, модернізація);

• порядок відображення в обліку операцій списання, передавання, реалізації, ліквідації основних засобів;

• порядок і метод нарахування амортизації, відображення в обліку;

• установлення єдиних строків корисного використання основних засобів по банку — юридичній особі;

• облік орендованих основних засобів (наданих, прийнятих у лізинг (оренду));

• п орядок оцінювання та переоцінювання основних засобів.

Метою обліку основних засобів та нематеріальних активів є:

— правильне і своєчасне документування і відображення операцій за рухом основних засобів;

— контроль за збереженням основних засобів;

— правильне своєчасне нарахування амортизації (зношення).

Для обліку активів групи "Основні засоби" використовуються рахунки 4400, 4409. У тому числі за цими рахунками обліковуються об'єкти нерухомості, що належать до категорії нерухомості, зайнятої власником.

Активи групи "Інші необоротні матеріальні активи" обліковуються за рахунками 4500, 4509.

Облік необоротних активів, що класифікуються як інвестиційна нерухомість, здійснюється за рахунками 4410, 4419.

Необоротні активи, утримувані для продажу, обліковуються за рахунком 3408.

Майно, набуте у власність банку шляхом реалізації прав заставодержателя, обліковується за рахунком 3409.

Незавершені капітальні інвестиції обліковуються за рахунками 4310, 4430, 4431, 4530. Незавершені капітальні інвестиції за об'єктами інвестиційної нерухомості обліковуються за окремим аналітичним рахунком 4410.Нематеріальні активи обліковуються за рахунками 4300, 4309. Облік необоротних активів, що отримані у фінансовий лізинг (оренду), здійснюється лізингоодержувачем за окремими аналітичними рахунками балансових рахунків 4300, 4309, 4310, 4400, 4409, 4430.

Основні засоби та нематеріальні активи, що передані в оперативний лізинг (оренду) або в заставу, обліковуються лізингодавцем або заставодавцем за окремими аналітичними рахунками балансових рахунків 4300, 4309, 4400, 4409.

Витрати лізингоодержувача, що пов'язані з поліпшенням об'єкта основних засобів, під час фінансового лізингу (оренди) відображаються за окремим аналітичним рахунком балансового рахунку 4430.

Активи, що поєднують матеріальні і нематеріальні елементи, відображаються в бухгалтерському обліку за рахунками з обліку основних засобів або нематеріальних активів залежно від того, який з цих елементів є суттєвішим.

Д ля відображення в бухгалтерському обліку операцій з основними засобами та нематеріальними активами банки можуть використовувати транзитні рахунки відповідно до облікової політики банку.