Как на практике рассчитать, какую величину страховых взносов необходимо перечислять работодателю в фсс (какую сумму средств ему должен перечислить фсс)

Рассмотрим выполнение такого расчета на примере, когда заработная плата выплачивается в денежной форме.

!	При уплате страхователем средств в ФСС действует принцип компенсации (от лат. compensatio - уравновешивать, возмещать).

Для определения величины страховых взносов, подлежащей уплате страхователем в ФСС, из суммы начисленных страховых взносов вычитается сумма расходов, осуществленных страхователем за счет средств ФСС.

Для того, чтобы работодателю (собственнику предприятия или физическому лицу, использующему труд наемных работников) на практике определить, какую сумму взносов он должен уплатить в ФСС (или какая сумма денежных средств должна быть ему возвращена из ФСС), он должен располагать следующей информацией и выполнить следующие расчеты, которые можно представить в виде нескольких этапов. Укажем, что такая информация работодателем устанавливается на определенную дату, например, на дату получения средств на оплату труда в учреждениях банков. Рассмотрим последовательность операций (этапов) по определению величины страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС, и перечислению средств в фонд на примере. В нашем случае таких этапов насчитывается 8.

Пример 25. На предприятии "Буг" 10.04.2002 г. выписан чек на получение с текущего счета предприятия в банке денежных средств, предназначенных для выплаты заработной платы в сумме 30000,00 грн. Необходимо определить, какая величина страховых взносов должна быть перечислена в ФСС при получении средств на оплату труда в банке. Необходимые исходные данные будут приведены по ходу выполнения задания по примеру 25.

Во-первых

Работодатель должен иметь данные о величине задолженности по страховым взносам в ФСС за страхователем или задолженности ФСС перед страхователем на начало расчетного периода ("входящий" остаток или "начальное" сальдо по расчетам, связанным с социальным страхованием). Под расчетным периодом понимается продолжительность времени в днях от начала месяца, на который приходится период расчета, до даты (дня), по состоянию на которую осуществляется расчет задолженности предприятия перед ФСС (или ФСС перед предприятием). В нашем случае (пример 25) расчетным периодом являются календарные дни с 1 по 10 апреля 2002 г.

Сумму задолженности определяют на основании данных бухгалтерского учета как остаток на начало расчетного периода соответственно по кредиту или по дебету субсчета 652 "Расчеты по социальному страхованию".

Сумма кредитового сальдо по данному субсчету должна соответствовать сумме страховых взносов в ФСС, срок уплаты которых не наступил. Не наступил по той простой причине, что начисленная заработная плата, от суммы которой производился расчет отчислений и удержаний в ФСС, еще не выплачена. Сумма дебетового сальдо по субсчету 652 должна соответствовать сумме "перерасхода" средств, предназначенных на социальное страхование, то есть это будет превышение суммы начисленных страховых выплат по страховым случаям над суммой отчислений в ФСС.

!	Необходимо отметить, что если начало расчетного периода совпадает с началом отчетного квартала, то сальдо по субсчету 652 "Расчеты по социальному страхованию" должно точно соответствовать суммам указанным в Отчете о начисленных взносах по форме Ф4-ФСС по ВПТ на конец предыдущего отчетного периода.

Величина дебетового сальдо по субсчету 652 соответствует записи по строке 11, раздела III "Расчеты взносов на общеобязательное государственное социальное страхование" формы Ф4-ФСС по ВПТ, величина кредитового сальдо по субсчету 652 соответствует записи по строке 17 раздела III "Расчеты взносов на общеобязательное государственное социальное страхование" формы Ф4-ФСС по ВПТ.

Составление данной отчетной формы будет рассмотрено в дальнейших материалах Школы бухгалтера.

Далее для удобства остаток по субсчету 652 на начало расчетного периода будем именовать начальное сальдо.

Во-вторых

Определить за расчетный период сумму начисленных взносов в ФСС.

Обращаем внимание на то, что расчетным периодом может быть не только квартал или месяц, но и несколько дней. Например, в случае если предприятие в начальных числах месяца планирует осуществить выплаты заработной платы за прошедший период (месяц или несколько месяцев) и за текущий период (оплату отпускных, пособий по временной нетрудоспособности и т. д.), то ему необходимо в связи с этим определить суммы, подлежащие перечислению в ФСС на конкретную дату. Необходимо помнить, что бухгалтеры, как правило, не составляют проводки по каждой отдельной операции сразу же после получения документального подтверждения ее осуществления.

Эта работа на практике выполняется по окончании месяца, после группировки всех однородных операций на их общую сумму. Поэтому при расчете суммы задолженности по социальному страхованию на дату, не совпадающую с датой окончания месяца, бухгалтеру необходимо отразить бухгалтерскими проводками все операции, связанные с социальным страхованием и расчетами по оплате труда, осуществленные в течение расчетного периода, и только после этого приступать к выполнению действий, указанных ниже.

Определяем сумму начисленных взносов в ФСС, которая состоит из:

1) начисленной суммы взносов на фактические затраты на оплату труда,

2) удержанных взносов из начисленной суммы оплаты труда наемных работников, с которых удерживаются страховые взносы.

Все суммы указанных выше (два пункта) начислений и удержаний должны отразиться в обороте по кредиту субсчета 652.

Кроме того, необходимо учесть полученные на счет предприятия средства в счет погашения задолженности ФСС по социальному страхованию (если такие поступления были). Эти поступления также отразятся в обороте по кредиту субсчета 652.

Далее для удобства изложения материала суммы начислений в ФСС и полученные от ФСС средства будем именовать кредитовый оборот.

В-третьих

Определить за расчетный период:

1) сумму социальных пособий за счет средств ФСС, начисленные работникам - застрахованным лицам;

2) суммы отчислений на социальное страхование, перечисленные на счет Фонда.

Суммы указанных выше операций (два пункта) должны отразиться в обороте по дебету субсчета 652 (дебетовый оборот).

В-четвертых

Для определения суммы задолженности по расчетам с ФСС необходимо произвести хорошо знакомые всем бухгалтерам действия по определению сальдо (остатка) по субсчету 652 на дату расчета. Исходя из условий примера 25, начальное сальдо по субсчету 652 на 1 апреля было кредитовое и составляло 7000,00 грн. Обороты по субсчету 652 за расчетный период с 1 по 10 апреля составили:

- кредитовый оборот 4000,00 грн; - дебетовый оборот 1500,00 грн.

Таким образом, по состоянию на 10 апреля сальдо по субсчету 652 составит (7000 + 4000 - 1500) 9500,00 грн. Итоговое сальдо на конец расчетного периода будет кредитовым (имеется задолженность предприятия перед ФСС).

В-пятых

Необходимо вывести расчетное соотношение (коэффициент перерасчета - К) между задолженностью предприятия перед ФСС (субсч. 652) и задолженностью предприятия по оплате труда (сч. 66).

При этом желательно учитывать только ту задолженность по оплате труда, из которой осуществлялись отчисления и удержания по социальному страхованию. Желательно, но не обязательно, особенно в тех случаях, когда удельный вес задолженности по оплате труда, из которой не производились отчисления и удержания по социальному страхованию, менее 5% в общей сумме задолженности по оплате труда. Во-первых, потому, что вычленить из общей задолженности ту величину, из которой не производились отчисления и удержания в ФСС, довольно сложно, во-вторых, такие расчеты, поскольку они производятся не из суммы начисленной заработной платы, а из суммы, подлежащей выплате, все равно дают приблизительный, неточный результат.

Учитывая это, бухгалтеры, как правило, для определения коэффициента перерасчета (К) принимают общую сумму задолженности по оплате труда. Отметим только, что выбранная схема расчета коэффициента перерасчета должна применяться постоянно; возможно указать использование такой схемы в приказе об учетной политике предприятия.

По условия примера 25 общая задолженность по оплате труда на 10 апреля составляла 53000,00 грн. Следовательно, коэффициент перерасчета (К) будет равен:

К = 9500,00 грн : 53000,00 грн = 0,1792.

В-шестых

Определяем величину страховых взносов, подлежащих уплате страхователем в ФСС в связи с получением с текущего счета в банке наличных денежных средств на выплату заработной платы. Расчет производится путем умножения определенного ранее (на этапе 5) коэффициента перерасчета (К) на сумму денежных средств, получаемых с текущего счета в банке и предназначенных для выплаты заработной платы.

По условию примера 25 выписан чек на получение с текущего счета в банке денежных средств в сумме 30000,00 грн.

Определяем общую величину страховых взносов, которая должна быть перечислена в ФСС.

30000,00 грн х 0,1792 = 5376,00 грн.

!

Порядок расчета величины страховых взносов в ФСС остается точно таким же, как описано выше в примера 25, и в тех случаях, когда на предприятии предусматривается осуществлять выплату заработной платы "натурой", погашать кредит работнику из его заработной платы, выплачивать заработную плату своим работникам на их текущие счета в учреждениях банков и т. д.

В-седьмых

Необходимо определить, сколько в сумме, подлежащей перечислению в ФСС (5376,00 грн), имеется (содержится) начислений, расчет которых производился от затрат на оплату труда (далее начисления в ФСС) и удержаний из заработной платы (далее - удержания в ФСС). Такой расчет становится крайне сложным, если в бухгалтерском учете не осуществить разделение сумм начисленных и удержанных взносов путем открытия субсчетов второго порядка по субсчету 652. Например, субсчет 6521 "Начисленные взносы по социальному страхованию на затраты на оплату труда наемных работников", субсчет 6522 "Удержанные взносы по социальному страхованию из суммы оплаты труда наемных работников", субсчет 6523 "Начисленные взносы на налогооблагаемый доход (прибыль) по заявлениям добровольно застрахованных лиц" и т. д.

Допустим, что по состоянию на 10 апреля в состав кредитового сальдо по субсчету 652 входило кредитовое сальдо по субсчету 6521 в сумме 7500,00 грн и кредитовое сальдо по субсчету 6522 в сумме 2000,00 грн. На основании этих данных определяем коэффициент соотношения (Ксн) между начислениями в ФСС и общей суммой задолженности по субсчету 652, а также коэффициент соотношения (Ксу) между удержаниями в ФСС и общей суммой задолженности по субсчету 652:

Ксн = 7500,00 грн : 9500,00 грн = 0,7895 Ксу = 2000,00 грн : 9500,00 грн = 0,2105

Умножив общую сумму, подлежащую перечислению в ФСС (5376,00 грн), на указанные коэффициенты получим необходимые нам суммы перечислений в ФСС, начислений в ФСС и удержании в ФСС.

Сумма начислений, расчет которых производился от затрат на оплату труда, подлежащая перечислению в ФСС, будет равна:

5376,00 грн х 0,7895 = 4244,35 грн.

Сумма начислений, расчет которых производился из начисленной заработной платы работников, подлежащих социальному страхованию, подлежащая перечислению в ФСС, будет равна:

5376,00 грн х 0,2105 = 1131,65 грн.

Эту же сумму можно получить и более простым способом - путем вычитания из общей суммы, подлежащей перечислению в ФСС (5376,00 грн), суммы начислений в ФСС, подлежащих перечислению (4244,35 грн):

5376,00 грн - 4244,35 грн = 1131,65 грн.

В-восьмых

Заполняется платежное поручение на перечисление средств на счета ФСС с указанием в нем сумм начислений, удержаний и общей суммы перечисленных взносов и передается в банк для оплаты.