8.3. Організація обліку доходів і витрат від фінансових операцій і надзвичайної діяльності

Організація обліку доходів і втрат від участі в капіталі. Доходом від участі в капіталі є дохід, отриманий від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведеться методом участі в капіталі. Для обліку такого доходу призначений рахунок 72 “Дохід від участі в капіталі”.

На відповідних субрахунках рахунка 72 ведуть облік доходів, пов'язаних зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування внаслідок одержання асоційованими, спільними чи дочірніми підприємствами прибутків.

Аналітичний облік доходів від участі в капіталі ведуть за кожним об'єктом інвестування та іншими ознаками, визначеними підприємством.

Втрати від участі в капіталі є збитками від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, які обліковуються методом участі в капіталі.

Для обліку втрат від зменшення вартості інвестицій, облік яких ведеться за методом участі в капіталі, що виникають у процесі інвестиційної діяльності підприємства, використовують рахунок 96 “Втрати від участі в капіталі”.

На відповідних субрахунках рахунка 96 ведуть облік втрат, пов'язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування внаслідок одержання асоційованими, спільними чи дочірніми підприємствами збитків.

Організація обліку інших фінансових доходів і витрат. Для обліку доходів, які виникають у ході фінансової діяльності підприємства, зокрема дивідендів, відсотків та інших доходів від фінансової діяльності, які не обліковують на рахунку 72 “Дохід від участі в капіталі”, призначений рахунок 73 “Інші фінансові доходи”, до якого відкривають окремі субрахунки по одержаних дивідендах, відсотках та інших доходах від фінансових операцій.

Аналітичний облік інших фінансових доходів ведуть за об'єктами інвестування.

До фінансових витрат відносяться витрати на проценти (за користування кредитами отриманими, за облігаціями випущеними, за фінансовою орендою тощо) та інші витрати підприємства, пов'язані із залученням позикового капіталу.

Для обліку витрат фінансової діяльності підприємства використовують рахунок 95 “Фінансові витрати”.

Облік доходів за рахунками 72 і 73 ведуть у Журналі 6 (сільськогосподарські підприємства – у Журналі-ордері № 6 сг. та Відомості № 6.7 сг.) та Головній книзі.

Облік витрат за рахунками 95 і 96 ведуть у Журналі 5 або 5А (сільськогосподарські підприємства – у Журналі-ордері № 5Г сг., Відомості № 5.12 сг.) та Головній книзі.

Загальна схема обліку фінансових доходів і витрат наведена на рис. 19.

Організація обліку інших доходів і витрат звичайної діяльності. Доходи, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною та фінансовою діяльністю підприємства, обліковують на рахунку 74 “Інші доходи”. На цьому рахунку за відповідними субрахунками відображають доходи від: реалізації фінансових інвестицій; відновлення корисності активів; неопераційної курсової різниці; безоплатно одержаних активів; інші доходи від звичайної діяльності.

До складу інших витрат включаються витрати, які виникають під час звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані безпосередньо з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг). До таких витрат належать:

• собівартість реалізованих фінансових інвестицій (балансова вартість та витрати, пов'язані з реалізацією фінансових інвестицій);

• втрати від зменшення корисності активів;

• втрати від неопераційних курсових різниць;

• сума уцінки необоротних активів і фінансових інвестицій;

• витрати на ліквідацію необоротних активів (розбирання, демонтаж тощо);

• залишкова вартість ліквідованих (списаних) необоротних активів;

• інші витрати звичайної діяльності.

Для обліку витрат, що виникають у процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані з виробництвом або реалізацією основної продукції (товарів) та послуг, використовують рахунок 97 “Інші витрати” до якого відкривають субрахунки за видами таких витрат.

Облік інших доходів за рахунком 74 ведуть у Журналі 6 (сільськогосподарські підприємства – у Журналі-ордері № 6 сг., Відомості № 6.7 сг.) та Головній книзі.

Облік витрат за рахунком 97 ведуть у Журналі 5 або 5А (сі­льськогосподарські підприємства – у Журналі-ордері № 5Г сг., Відомості № 5.12 сг.) та Головній книзі.

Загальна схема обліку інших доходів і витрат наведена на рис. 19.

Організація обліку доходів і витрат від надзвичайних подій. До надзвичайних подій відносять стихійне лихо, техногенні катастрофи та аварії, інші надзвичайні події. В результаті надзвичайних подій виникають певні втрати і витрати по їх ліквідації. При відшкодуванні втрат унаслідок надзвичайних подій виникають відповідні доходи.

Для відображення доходів, які виникли внаслідок надзвичайних подій, застосовується рахунок 75 “Надзвичайні доходи”, до якого відкривають субрахунки за відшкодованими збитками від надзвичайних подій та іншими надзвичайними доходами.

До витрат від надзвичайних подій відносяться як прямі втрати за наслідками цих подій, так і витрати на здійснення заходів, пов'язаних із запобіганням та ліквідацією таких наслідків (відшкодування, сплата стороннім організаціям, заробітна плата працівників, зайнятих на відновлювальних роботах, вартість використаних сировини та матеріалів тощо).

Облік витрат і втрат від надзвичайних подій ведуть на рахунку 99 “Надзвичайні витрати”, до якого відкривають субрахунки по втратах від стихійного лиха, техногенних катастрофах і аваріях, а також по інших надзвичайних витратах.

Облік доходів від надзвичайних подій за рахунком 75 ведуть у Журналі 6 (сільськогосподарські підприємства – у Журналі-ордері № 6 сг., Відомості № 6.7 сг.).

Облік надзвичайних витрат за рахунком 99 ведуть у Журналі 5 або 5А (сільськогосподарські підприємства – у Журналі-ордері № 5Г сг., Відомості № 5.12 сг.).

У кінці звітного періоду кредитові обороти рахунків 75 і 99 з відповідних Журналів (Журналів-ордерів) переносять в Головну книгу.

Загальна схема обліку надзвичайних доходів і витрат наведена на рис. 19.

Організація обліку податку на прибуток. Податки на прибуток визнаються витратами згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 17 “Податок на прибуток”.

Облік належної за даними бухгалтерського обліку суми податку на прибуток від звичайної діяльності та надзвичайних подій ведуть на рахунку 98 “Податок на прибуток” за відповідними субрахунками.

Підприємства, які не ведуть рахунків класу 9 “Витрати діяльності”, здійснюють облік податку на прибуток на рахунку 85 “Інші затрати”.

Облік операцій на рахунку 98 здійснюють у Журналі 5 або 5А (сільськогосподарські підприємства – у Журналі-ордері № 5Г сг., Відомості № 5.12 сг.) та Головній книзі.