6.7. Організація обліку інших довгострокових активів

Організація обліку довгострокових фінансових інвестицій. Для обліку довгострокових фінансових інвестицій призначений рахунок 14 “Довгострокові фінансові інвестиції” до якого відкривають субрахунки по інвестиціях.

На субрахунку 141 “Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі” відображають інвестиції в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведеться методом участі в капіталі.

Дохід, отриманий від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведеться за методом участі в капіталі, відображається на рахунку 72 “Дохід від участі в капіталі”. Збиток, спричинений такими інвестиціями, відображується на рахунку 96 “Втрати від участі в капіталі”.

На субрахунку 142 “Інші інвестиції пов’язаним сторонам” відображають на дату балансу довгострокові фінансові інвестиції пов'язаним сторонам за амортизованою собівартістю (ті, які утримує підприємство до їх погашення) і за справедливою вартістю (решта). Амортизована собівартість фінансової інвестиції – це собівартість фінансової інвестиції з урахуванням часткового її списання внаслідок зменшення корисності, яка збільшена (зменшена) на суму накопиченої амортизації дисконту (премії).

На субрахунку 143 “Інвестиції непов’язаним сторонам” відображають довгострокові фінансові інвестиції непов’язаним сторонам. Інвестовані кошти в інші підприємства відображають по дебету субрахунка 143 і кредиту рахунка 31. Нараховані дивіденди по інвестиціях непов'язаним сторонам зараховують в доходи: дебет субрахунка 373, кредит рахунка 73.

Аналітичний облік за рахунком 14 “Довгострокові фінансові інвестиції” ведеться за видами довгострокових фінансових вкладень та об'єктами інвестування у Відомості 4.2, а синтетичний – у Журналі 4 та Головній книзі.

Сільськогосподарські підприємства облік довгострокових фінансових інвестицій ведуть у Журналі-ордері № 4Б сг. та Відомості № 4.9 сг.

Організація обліку довгострокових біологічних активів. Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про довгострокові біологічні активи визначає П(С)БО 30 “Біологічні активи”. До довгострокових біологічних активів належать біологічні активи, здатні давати сільськогосподарську продукцію та/або додаткові біологічні активи або в інший спосіб приносити економічні вигоди протягом періоду, що перевищує 12 місяців (або операційний цикл, якщо він більше 12 місяців) та біологічні активи, що створюються протягом періоду, більшого ніж один рік, за винятком тварин на вирощуванні та відгодівлі.

Для обліку довгострокових біологічних активів передбачений рахунок 16 “Довгострокові біологічні активи” на якому відкривають такі субрахунки: 161 “Довгострокові біологічні активи рослинництва, які оцінені за справедливою вартістю”; 162 “Довгострокові біологічні активи рослинництва, які оцінені за первісною вартістю”; 163 “Довгострокові біологічні активи тваринництва, які оцінені за справедливою вартістю”; 164 “Довгострокові біологічні активи тваринництва, які оцінені за первісною вартістю”; 165 “Незрілі довгострокові біологічні активи, які оцінюються за справедливою вартістю”; 166 “Незрілі довгострокові біологічні активи, які оцінюються за первісною вартістю”.

За дебетом рахунку 16 відображають надходження, за кредитом – вибуття довгострокових біологічних активів.

На довгострокові біологічні активи, справедливу вартість яких визначити неможливо, нараховується амортизація протягом строку їх корисного використання, встановленого підприємством самостійно.

Об’єктом амортизації таких біологічних активів є їх первісна вартість, зменшена на ліквідаційну вартість. Ліквідаційна вартість приймається в сумі, яку підприємство очікує отримати від реалізації (ліквідації) довгострокових біологічних активів після закінчення строку їх корисного використання (утримання) (вартість деревини насаджень, тварин або їх шкур і м’яса тощо), за вирахуванням витрат, пов’язаних з їх продажем (ліквідацією).

Амортизація на довгострокові біологічні активи, які оцінюються за первісною вартістю, нараховується із застосуванням методів, аналогічних для основних засобів. Сума нарахованої амортизації відображається за дебетом субрахунків обліку витрат виробництва у кореспонденції з кредитом субрахунка 134 “Накопичена амортизація довгострокових біологічних активів”.

Для обліку довгострокових біологічних активів можна пристосувати Журнал 4 (для сільськогосподарських підприємств – Журнал-ордер 4А сг. та Відомість № 4.2 сг.).

Організація обліку довгострокової дебіторської заборгованості. Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про дебіторську заборгованість та її розкриття у фінансовій звітності визначає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 “Дебіторська заборгованість”.

Довгострокова дебіторська заборгованість – сума дебіторської заборгованості, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу.

Для обліку довгострокової дебіторської заборгованості використовують рахунок 18 “Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи”, до якого відкривають відповідні субрахунки.

На субрахунку 181 “Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду” відображають чисті інвестиції орендодавця у фінансову оренду.

При передачі об’єкта у фінансову оренду дебетують субрахунок 181 і кредитують рахунки 10,11,12. Частину довгострокової дебіторської заборгованості з даних операцій, яка підлягає сплаті у поточному звітному періоді, списують з кредиту субрахунка 181 в дебет рахунка 37. Нараховані відсотки по фінансовій оренді відображають таким записом: дебет рахунка 37, кредит рахунка 73.

На субрахунку 182 “Довгострокові векселі одержані” ведуть облік векселів, одержаних у забезпечення довгострокової дебіторської заборгованості. При одержанні такого векселя дебетують субрахунок 182 і кредитують субрахунок 181. Надходження коштів у рахунок погашення довгострокової дебіторської заборгованості за векселями відображають таким записом: дебет рахунка 31, кредит субрахунка 182.

На субрахунку 183 “Інша дебіторська заборгованість” обліковують довгострокову дебіторську заборгованість, яка не знайшла відображення на субрахунках 181 і 182, зокрема розрахунки з працівниками за виданими довгостроковими позиками тощо, інші види розрахунків. При видачі довгострокової позики працівникам на індивідуальні потреби дебетують субрахунок 183 і кредитують рахунки коштів, а при поверненні позики роблять зворотні записи.

Аналітичний облік довгострокової дебіторської заборгованості ведеться за кожним дебітором, за видами заборгованості, термінами її виникнення і погашення. Для відкриття аналітичних рахунків до субрахунка 182 використовують Відомість 3.4 аналітичного обліку векселів, а до субрахунків 181 і 183 можна використати Відомість 3.2 аналітичного обліку розрахунків з різними дебіторами.

Синтетичний облік довгострокової дебіторської заборгованості ведуть у Журналі 3. Записи в цьому Журналі здійснюють на підставі підсумкових даних Відомостей 3.2 та 3.4, а також первинних документів і аркушів-розшифровок.

Сільськогосподарські підприємства облік довгострокової дебіторської заборгованості ведуть в Журналі-ордері № 3Б сг. та Відомості № 3.2 сг.

В кінці місяця кредитові обороти по рахунку 18 (субрахунки 181-183) Журналу 3 (Журналу-ордера № 3Б сг.) переносять у Головну книгу.

Організація обліку інших необоротних активів. Для обліку інших необоротних активів призначений субрахунок 184 “Інші необоротні активи” синтетичного рахунку 18 “Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи”. На цьому субрахунку ведуть облік наявності та руху необоротних активів, які не знайшли відображення на інших рахунках обліку необоротних активів. Тут також відображають активи, використання яких, як очікується, неможливо протягом дванадцяти місяців з дати балансу, зокрема грошові кошти (заблоковані кошти в судовому порядку або податковими органами).

Наприклад, при заблокуванні коштів дебетують субрахунок 184 і кредитують рахунки коштів, а при розблокуванні коштів – дебетують рахунки коштів і кредитують субрахунок 184.

Облік операцій на субрахунку 184 “Інші необоротні активи” ведуть у Журналі 4 (Журналі-ордері № 3Б сг. – для сільськогосподарських підприємств) та Головній книзі.

Загальна схема обліку довгострокових фінансових інвестицій, довгострокової дебіторської заборгованості та інших необоротних активів наведена на рис. 10.

Рис. 10. Загальна схема обліку довгострокових і поточних фінансових