5.4. Організація обліку поточних зобов’язань

Організація обліку поточної заборгованості за довгостроковими зобов’язаннями. Як відомо, довгострокові зобов’язання обліковують на рахунках класу 5 “Довгострокові зобов'язання”. Суми довгострокових зобов'язань, які підлягають погашенню протягом дванадцяти місяців з дати балансу, переоформляють у поточну заборгованість. Для цього використовують рахунок 61 “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями”. За кредитом рахунка 61 відображається та частина довгострокових зобов’язань, яка підлягає погашенню протягом 12-ти місяців з дати балансу, за дебетом – погашення поточної заборгованості, її списання тощо.

Довгострокова заборгованість переводиться до складу поточної довідкою бухгалтерії, після чого погашається платіжним дорученням або видатковим касовим ордером.

Аналітичний облік поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями ведуть за кредиторами та видами заборгованості.

Облік операцій на рахунку 61 ведуть у Журналі 3 (сільськогосподарські підприємства – у Журналі-ордері № 3Г сг.) та Головній книзі.

Загальна схема обліку поточної заборгованості за довгостроковими зобов’язаннями наведена на рис. 6.

Організація обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками.

Для обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками використовують такі документи: супровідні документи надходження товарно-матеріальних цінностей, виконаних робіт і наданих послуг і банківські (касові) документи про оплату їх вартості.

Розрахунки з вітчизняними постачальниками та підрядниками проводяться на підставі документів постачальника: товарно-транспортних накладних, рахунків-фактур, рахунків, актів прийнятих робіт, послуг, податкових накладних тощо.

Розрахункові документи, які надає підприємство-постачальник покупцю на суму оплати за отриману продукцію, виконані роботи та надані послуги, повинні бути акцептовані (згода покупця прийняти рахунок до оплати). Після цього покупець надає своєму банку платіжне доручення на оплату придбаного товару і отримує виписку уповноваженого банку про списання грошових коштів з поточного рахунку. Якщо оплата товару проводиться готівкою через підзвітну особу, то заповнюють видатковий касовий ордер на видачу готівки під звіт та авансовий звіт про використання виданої готівки (з доданими виправдними документами).

Підставою для оприбуткування та оплати придбаного товару також є документ, що підтверджує його якість. В разі невідповідності одержаних товарно-матеріальних цінностей умовам договору виставляється претензія постачальнику.

Організація обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками повинна забезпечити своєчасну перевірку розрахунків та попередження прострочення кредиторської заборгованості.

Для обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками за одержані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги використовують рахунок 63 “Розрахунки з постачальниками і підрядниками”. За кредитом рахунка 63 відображають заборгованість за одержані від постачальників та підрядників товарно-матеріальні цінності, прийняті роботи і послуги, за дебетом – її погашення, списання тощо.

Аналітичний облік ведеться окремо за кожним постачальником та підрядником у розрізі кожного документа (рахунку) на сплату. На субрахунку 632 аналітичний облік ведеться в гривнях та в валюті, обумовленій в договорі. Аналітичний облік розрахунків по імпортних операціях можна здійснювати в розрізі країн, а всередині їх – в розрізі постачальників або окремих контрактів. В будь-якому випадку повинен бути забезпечений чіткий контроль своєчасності розрахунків по кожній поставці товарів.

Для обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками використовують Журнал 3 та Відомість 3.3 (сільськогосподарські підприємства – Реєстр № 3.3 сг., Журнал-ордер № 3В сг.) і Головну книгу.

Загальна схема обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками наведена на рис. 6.

В Наказі про облікову політику щодо обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками повинні бути зазначені:

структурні підрозділи (відділи), що відповідають за роботу з постачальниками і підрядниками;

документообіг по розрахунках з постачальниками і підрядниками;

процедури поточного контролю за правильністю розрахунків і станом кредиторської заборгованості.

Організація обліку розрахунків за податками та платежами. Для правильної і раціональної організації обліку розрахунків за податками й обов’язковими платежами необхідно на підприємстві розробити:

перелік податків і платежів, що сплачує підприємство із зазначенням ставки чи розміру;

річний податковий календар із зазначенням строку сплати і розміру;

календарний графік подання звітності із зазначенням конкретних виконавців і строків.

Для узагальнення інформації про розрахунки підприємства за усіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства, та за фінансовими санкціями, що справляються у дохід бюджету, призначений рахунок 64 “Розрахунки за податками й платежами”.

Порядок нарахування та сплати загальнодержавних податків регулюється відповідними законами України, інструкціями Міністерства фінансів та іншими нормативними документами; місцевих податків і зборів – рішенням органів місцевого самоврядування. Для правильного нарахування податків необхідно знати: об’єкт оподаткування, ставку обчислення, джерело сплати.

Первинними документами для нарахування податків виступають розрахунки бухгалтерії, а по розрахунках з ПДВ – податкові накладні. Перерахування податків та обов’язкових платежів здійснюється на підставі платіжних доручень, що підтверджуються виписками банку.

Аналітичний облік розрахунків за податками й платежами ве­дуть за їх видами.

Відповідно до Закону України “Про податок на додану вартість” сільгоспвиробники мають пільги з податку на додану вартість. Їм дозволено нарахований ПДВ (дебет рахунка 70, кредит рахунка 64) не перераховувати до бюджету, а використовувати на придбання матеріально-технічних ресурсів виробничого призначення та віднесення відповідних сум на рахунок цільового фінансування: дебет рахунка 64, кредит рахунка 48. Це стосується операцій з продажу товарів (робіт і послуг) власного виробництва, включаючи продукцію (крім підакцизних товарів), виготовлену на давальницьких умовах із власної сільськогосподарської сировини, за винятком операцій з продажу переробним підприємствам молока та м’яса живою вагою.

Сільськогосподарські підприємства за певних умов сплачують в бюджет фіксований сільськогосподарський податок, який справляється з одиниці земельної площі і заміняє більше десятка різних податків, зборів і платежів. При нарахуванні такого податку дебетують рахунок 91 і кредитують рахунок 64. Перерахування коштів в оплату податку відображають по дебету рахунка 64 і кредиту рахунка 31.

Для обліку розрахунків за податками й платежами використовують Журнал 3 та Відомість 3.6 (сільськогосподарські підприємства – Журнал-ордер № 3Г сг. та Відомість № 3.5 сг.) і Головну книгу.

Організація обліку іншої кредиторської заборгованості. Для обліку розрахунків за зборами на обов’язкове державне пенсійне страхування, на обов’язкове соціальне страхування, на обов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття тощо, за індивідуальним страхуванням персоналу підприємства, страхуванням майна та за іншими розрахунками за страхуванням використовують рахунок 65 “Розрахунки за страхуванням”. За окремими видами зборів на соціальні заходи відкривають відповідні субрахунки. За кредитом рахунка 65 відображають нараховані зобов’язання за страхуванням, а також одержані від органів страхування кошти, за дебетом – погашення заборгованості та витрачання коштів страхування на підприємстві.

Порядок справляння та використання зборів на соціальні заходи регулюється чинним законодавством.

Аналітичний облік розрахунків за страхуванням ведуть за кожним видом зборів і відрахувань, по страхувальниках та окремих договорах страхування.

Облік розрахунків за страхуванням здійснюють у Журналі 5 або 5А (сільськогосподарські підприємства – у Журналі-ордері № 3Г сг, Журналі-ордері № 5Б сг. та Відомостях № 5.1 сг., 5.4 сг.) та Головній книзі.

У складі зобов’язань відображаються також поточні розрахунки з учасниками (співзасновниками, акціонерами) після прийняття рішення про розподіл прибутку між засновниками або про сплату дивідендів. Це рішення повинно бути зафіксоване в протоколі засновників.

Для обліку розрахунків з учасниками та засновниками підприємства (акціонерами, членами кооперативу) по вкладах в статутний капітал, нарахованих дивідендах використовують рахунок 67 “Розрахунки з учасниками”. За кредитом рахунка 67 відображають збільшення заборгованості підприємства перед засновниками та учасниками товариства, за дебетом – її зменшення (погашення), в тому числі реінвестування доходів тощо.

Аналітичний облік розрахунків з учасниками ведуть за кожним засновником та учасником та за видами виплат.

Облік розрахунків з учасниками ведуть у Журналі 3 (сільськогосподарські підприємства – у Журналі-ордері № 3Г сг. та Відомості № 3.4 сг.) та Головній книзі.

Для обліку розрахун­ків за іншими операціями, що не можуть бути відображені на рахунках 63-67, призначений рахунок 68 “Розрахунки за іншими операціями”. Тут обліковують розрахунки, пов’язані з необоротними активами та групами вибуття, утримуваними для продажу, за одержаними авансами, внутрішні та внутрішньогосподарські розрахунки, за нарахованими відсотками та з іншими кредиторами. Для цього передбачені відповідні субрахунки.

Документальне оформлення внутрішніх і внутрішньогосподарських розрахунків залежить від характеру операцій, що здійснюються. Відсотки нараховуються на підставі укладених договорів, а перерахування – на підставі платіжних документів.

Аналітичний облік розрахунків за іншими операціями ведуть окремо за підприємствами, організаціями, установами та фізичними особами, з якими здійснюються розрахунки.

Облік за рахунком 68 ведуть у Журналі 3 та Відомості 3.5 (сільськогосподарські підприємства – у Журналі-ордері № 3Г сг., та Відомості №3.4 сг.) і Головній книзі.

Загальна схема обліку розрахункових операцій з поточних зобов’язань наведена на рис. 6.