5.3. Організація обліку векселів виданих, зобов’язань за облігаціями та з оренди, інших довгострокових зобов’язань

Організація обліку довгострокових і короткострокових векселів виданих. В системі безготівкових розрахунків важливе місце відводиться розрахункам з допомогою векселів.

Вексель – це письмово оформлене боргове зобов’язання встановленої форми, що засвідчує безумовне грошове зобов’язання векселедавця (боржника) сплатити після настання строку певну суму грошей власнику векселя (векселедержателю). Векселі є прості і переказні.

Всі видані (одержані) векселі повинні бути зареєстровані в окремому журналі із зазначенням основних реквізитів цих векселів. Документи, що підтверджують операції з векселями, є самі бланки векселів (простих і переказних) та акти приймання-передачі векселів.

На рахунку 51 “Довгострокові векселі видані” ведуть облік розрахунків з постачальниками, підрядниками та іншими кредиторами за матеріальні цінності, виконані роботи, отримані послуги та за іншими операціями, заборгованість за якими забезпечена векселями та не є поточним зобов’язанням. На рахунку 51 окремо обліковують видані векселі в національній та іноземній валюті за відповідними субрахунками.

Аналітичний облік ведеться за кожним виданим довгостроковим векселем.

Облік виданих короткострокових векселів ведуть на рахунку 62 “Короткострокові векселі видані”. На цьому рахунку обліковують розрахунки за заборгованістю перед постачальниками, підрядниками та іншими кредиторами за одержані сировину, матеріали, товари, роботи, послуги та за іншими операціями, на яку підприємством видані векселі терміном не більше дванадцяти місяців.

Аналітичний облік короткострокових векселів виданих ведуть за кожним виданим векселем та за строками їх погашення.

Облік операцій за рахунками 51 і 62 ведуть у Журналі 3 та Відомості 3.4 (сільськогосподарські підприємства – у Журналі-ордері № 3Б сг. та Відомості № 3.1 сг.). Кредитові обороти Журналу 3 (Журналу-ордера №3Б сг.) в кінці місяця переносять в Головну книгу.

Загальна схема обліку довгострокових і короткострокових векселів виданих наведена на рис. 6.

Організація обліку довгострокових зобов'язань за облігаціями, з оренди та інших довгострокових зобов’язань. Облігація – це цінний папір, який свідчить про внесення її власником грошових коштів і підтверджує зобов’язання відшкодувати йому номінальну вартість цього цінного паперу в передбачений в ній термін з виплатою фіксованого проценту.

Операції за довгостроковими зобов’язаннями за облігаціями оформляються розрахунками та довідками бухгалтерії, прибутковими касовими ордерами, виписками банку тощо.

Бланки облігацій підприємства зберігають і обліковують як бланки суворого обліку в установленому порядку. На всі бланки цінних паперів (облігацій), які зберігаються на підприємстві, складають списки, де зазначають вид цінних паперів, номер, серію, номінальну вартість та термін погашення. При погашенні цінних паперів у списку роблять позначку про дату виписки банку або іншого документу, на основі якого оприбутковано кошти. Якщо придбані цінні папери здають до банку на зберігання, у регістрах аналітичного обліку роблять посилання на відповідний документ, одержаний від банку.

Облігації можуть продаватись:

за номіналом (у випадку рівності оголошеної та ринкової ставок облігацій);

з премією (якщо оголошена ставка нижча ринкової). Премія, отримана при реалізації облігації, підлягає амортизації – рівномірному розподілу суми премії по періодах платежів;

з дисконтом (якщо оголошена ставка більша за ринкову).

Рахунок 52 “Довгострокові зобов’язання за облігаціями” призначено для обліку розрахунків з іншими особами за випущеними та сплаченими власними облігаціями строком погашення більше дванадцяти місяців з дати балансу.

Аналітичний облік довгострокових зобов’язань за облігаціями ведуть за їх видами та термінами погашення.

Для обліку розрахунків з орендодавцем за необоротні активи, прийняті на умовах довгострокової оренди, орендар використовує рахунок 53 “Довгострокові зобов'язання з оренди”, до якого відкривають субрахунки: 531 “Зобов’язання з фінансової оренди”, 532 “Зобов’язання з оренди цілісних майнових комплексів”. За кредитом відповідних субрахунків відображають нарахування заборгованості перед орендодавцем за одержані об’єкти довгострокової оренди, за дебетом – її погашення, переведення до короткострокових зобов’язань, списання тощо.

Облік цих зобов’язань повинен бути організований відповідно до П(С)БО 14 “Оренда”.

Первинний облік зобов’язань з оренди ведеться на підставі договорів, актів приймання-передачі основних засобів, платіжних доручень, розрахунків та довідок бухгалтерії тощо.

Аналітичний облік довгострокових зобов'язань з оренди у орендаря ведуть за кожним орендодавцем та об’єктом орендованих необоротних активів.

Для обліку розрахунків з іншими кредиторами та за іншими операціями, заборгованість за якими не є поточним зобов'язанням та які не відображаються на решті рахунків класу 5 “Довгострокові зобов’язання”, призначений рахунок 55 “Інші довгострокові зобов’язання”. Зокрема, на цьому рахунку відображається відстрочена відповідно до законодавства заборгованість з податків, зборів (обов’язкових платежів), фінансова допомога на зворотній основі.

За кредитом рахунка 55 “Інші довгострокові зобов'язання” відображають збільшення довгострокових зобов’язань, за дебетом – їх погашення, переведення до короткострокових, списання тощо.

Аналітичний облік інших довгострокових зобов’язань ведуть за кожним кредитором та видами залучених коштів.

Облік операцій на рахунках 52, 53, 55 здійснюють у Журналі 3 (сільськогосподарські підприємства – у Журналі-ордері № 3Г сг.) і Головній книзі. Загальна схема обліку довгострокових зобов’язань за облігаціями, з оренди і інших довгострокових зобов’язань наведена на рис. 6.