1. Глава 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса рф.

Вопросы для самоконтроля:

1. Что является объектом налогообложения для физических лиц — налоговых резидентов Российской Федерации?

2. Признается ли доход, полученный от источников в России, объектом налогообложения для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами?

3. Какие выплаты физическим лицам относятся к доходам, полученным от источников за пределами России?

4. Облагаются ли НДФЛ компенсационные выплаты за выполнение налогоплательщиком трудовых обязанностей?

5. В каком размере не облагаются НДФЛ доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации?

2.3. Налоговая база.

2.3.1. Особенности исчисления налоговой базы при получении доходов в натуральной форме

Цель параграфа: определение на конкретных примерах величины налоговой базы по налогу на доходы физических лиц; проверка соответствия применяемых цен рыночному уровню при формировании налоговой базы по доходам, полученным в натуральной форме.

Наиболее значимые вопросы: разновидности доходов, получаемых в натуральной форме, принципы определения налоговой базы, понятие взаимозависимых лиц.

Выплата заработной платы производится, как правило, в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). Однако в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, если это не противоречит российскому законодательству и международным договорам.

К доходам, полученным физическим лицом в натуральной форме, относятся:

• оплата (полная или частичная) организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. Например, организация оплачивает за работника часть стоимости путевки в санаторий;

• полученные налогоплательщиком безвозмездно (или с частичной оплатой) товары, работы, услуги. Например, индивидуальный предприниматель выполняет в квартире налогоплательщика отделочные работы;

• оплата труда в натуральной форме. Например, налогоплательщик получает часть заработной платы не в денежной форме, а продуктами питания.

При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость полученных товаров (работ, услуг), иного имущества, определяемая в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом стоимость полученных физическим лицом доходов в натуральной форме оценивается с учетом соответствующих сумм налога на добавленную стоимость и акцизов по подакцизным товарам.

Согласно статье 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ, услуг, указанная сторонами сделки, т.е. обозначенная в договоре и первичных документах. До тех пор, пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует рыночному уровню цен. Однако налоговые органы вправе проверять правильность применения цен при определении налоговой базы по НДФЛ. Необходимость таких проверок возникает в следующих случаях:

1) если сделки осуществляются между взаимозависимыми лицами. Взаимозависимыми лицами являются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности.

Например, физическое лицо является учредителем организации, и суммарная доля его участия составляет более 20 процентов; физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению; лица состоят в брачных отношениях и т.д.

2) если совершаются товарообменные (бартерные) операции;

3) если цена сделки отклоняется более чем на 20 процентов в сторону повышения или понижения от уровня цен идентичных товаров, реализуемых сторонним покупателям в пределах непродолжительного периода времени.

Если при проведении проверки обнаруживается значительное отклонение цен товаров, передаваемых организацией своим работникам, от цен товаров, реализуемых другим покупателям, налоговые органы вправе вынести решение о доначислении налога на доходы физических лиц, исходя из рыночных цен.

Например, автомобильный завод продает произведенный автомобиль работнику по цене 250 000 руб. При этом цена реализации таких автомобилей другим покупателям составляет 350 000 руб.

250 000/ 350 000 * 100 = 71%

100 – 71 = 29% - т.е. цена продажи автомобиля работнику меньше рыночной на 29%.

Налоговые органы могут вынести решение о доначислении НДФЛ в следующем размере:

350 000 * 0,13 – 250 000 * 0,13 = 13 000 руб.

Основные нормативные акты:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2, глава 23, ст.211.2.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 1, ст.40.

3. Трудовой кодекс Российской Федерации, ст.131.

Вопросы для самоконтроля:

1. Перечислите основные разновидности доходов, получаемых физическим лицом в натуральной форме. Приведите примеры.

2. Что является налоговой базой при получении доходов в натуральной форме?

3. Как определяется цена полученных товаров (работ, услуг) для целей налогообложения?

4. В каких случаях налоговые органы праве проверять правильность применения цен при определении налоговой базы по доходам, полученным в натуральной форме?

5. Какие лица признаются взаимозависимыми по отношению друг к другу?