2. Состав доходов физических лиц. Объект налогообложения.

Цель параграфа: определение объекта налогообложения НДФЛ на основе изучения состава доходов физических лиц.

Наиболее значимые вопросы: состав доходов физических лиц, полученных от источников в России и за рубежом; перечень доходов, не подлежащих налогообложению; определение объекта налогообложения.

Объектом налогообложения по НДФЛ является доход, полученный налогоплательщиками. При этом доходы могут быть получены как от источников в Российской Федерации, так и от источников за ее пределами.

Для физических лиц — налоговых резидентов Российской Федерации объектом налогообложения признается весь доход, полученный как от источников в России, так и за ее пределами. Для тех лиц, которые налоговыми резидентами не являются, объектом налогообложения признается только доход, полученный от источников в России (рис. 2.1).

Рисунок 2.1. Объект налогообложения по НДФЛ.

Таким образом, чтобы определить, будет ли физическое лицо уплачивать налог на доходы физических лиц в Российской Федерации, необходимо выяснить не только налоговый статус физического лица, но и источник получения дохода.

К доходам, полученным от источников в Российской Федерации, в частности, относятся выплаты физическим лицам, полученные от российских организаций или предпринимателей либо иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в России. Например, к таким выплатам относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу; дивиденды и проценты; страховые выплаты и некоторые другие.

Доходы, полученные от использования в России авторских или иных смежных прав; от сдачи в аренду (реализации) имущества, находящегося в Российской Федерации; пенсии, пособия, стипендии, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством; доходы от предпринимательской деятельности и т. д. также относятся к доходам от источников в Российской Федерации (полный перечень доходов см. в приложении 1). При этом налогоплательщик может получить доходы в денежной и в натуральной формах, а также в виде материальной выгоды.

К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся различные выплаты физическим лицам от иностранных организаций или доходы от сдачи имущества в аренду (реализации) и некоторые другие, полученные вне территории России. Например, физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации открывают счета в иностранном банке, расположенном за пределами России. Полученный доход в виде процентов по банковскому вкладу в банке относится к доходам, полученным от источников за пределами России (полный перечень доходов от источников за пределами Российской Федерации см. в приложении 1).

Налоговым кодексом РФ установлен также перечень доходов, получаемых физическими лицами в Российской Федерации, но не подлежащих налогообложению. Доходы можно условно разделить на две группы.

К первой группе относятся доходы, освобождаемые от налогообложения в полном размере, ко второй группе — доходы, освобождаемые от налогообложения в законодательно установленных пределах (рис. 2.2).

Доходы, не подлежащие налогообложению в полном размере.

В перечень таких доходов включены:

• социальные выплаты, установленные законом: пенсии, государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;

• стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов и др.;

• алименты, получаемые налогоплательщиком;

• призы в денежной и (или) натуральной формах, получен­ные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места на Олимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы, России и ряд других.

Всего в перечень доходов, освобождаемых от налогообложения в полном размере полученного дохода, включено более 40 видов (см. приложение 2).

Так, не облагаются налогом на доходы физических лиц суммы выплат на приобретение или строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального, регионального и местного бюджетов.

Рисунок 2.2. Доходы, не подлежащие налогообложению.

Налоговым кодексом РФ предусмотрено освобождение от налогообложения сумм единовременной материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательством о благотворительной деятельности в Российской Федерации. Благотворительная помощь осуществляется в целях социальной поддержки и защиты российских граждан. Она включает улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных и инвалидов, а также оказание помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и т. д.

Доходы, освобождаемые от налогообложения в пределах установленных норм.

Не облагаются НДФЛ все виды компенсационных выплат в пределах норм, установленных действующим законодательством России, законодательными актами субъектов Российской Федерации или решениями представительных органов местного самоуправления. К таким компенсационным выплатам относится оплата проезда работни­ков и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, производимая лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Трудовым кодексом РФ и Законом РФ «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживаю­щих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» установлено, что лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право:

• на оплачиваемый один раз в 2 года за счет работодателя проезд к месту проведения отпуска на территории России и обратно любым видом транспорта (кроме такси);

• на оплату стоимости провоза багажа до 30 кг.

Другим видом необлагаемых доходов являются компенсационные выплаты за выполнение налогоплательщиком трудовых обязанностей. Так, при оплате налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы, в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством. При этом размер суточных не должен превышать 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории России и 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке. Кроме того, не облагаются НДФЛ фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи и др. В случае отсутствия у налогоплательщиков документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории России и 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Если сотрудники организации имеют разъездной характер работы и им ежемесячно компенсируется стоимость проездных билетов, то данные выплаты НДФЛ также не облагаются. Чтобы возмещение таких расходов сотрудникам было правомерно, их необходимо подтвердить документально. К документам «подтверждения» относятся трудовые и гражданско-правовые договоры, заключенные с работниками, приказы руководителя, должностные инструкции, схемы расположения участков, закрепленных за работниками.

Суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (кроме туристических), выплачиваемые работодателями своим работникам, и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся с связи с выходом на пенсию, а также инвалидам, не работающим в данной организации, не облагаются НДФЛ. Однако эта льгота распространяется только на путевки в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, находящиеся на территории России. При этом компенсации должны выплачиваться за счет:

• средств работодателей, оставшихся в их распоряжении по­сле уплаты налога на прибыль организаций;

• бюджетных средств;

• за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой применяются специальные налоговые режимы.

Ряд доходов налогоплательщика не облагается НДФЛ в ограниченном размере. Так, от налогообложения освобождаются доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

• стоимость подарков, полученных от организаций и индивидуальных предпринимателей;

• стоимость призов, полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

• суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

• возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;

• стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг);

• суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов.

Доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, также не подлежат налогообложению в ограниченных размерах. Например, если они выплачиваются:

• в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные проценты;

• установленная ставка не превышает 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте;

• проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо его продления были установлены в размере, не превышающим действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов. Этой нормой можно воспользоваться, если в течение периода начисления процентов по вкладу их размер не повышался и с момента, когда процентная ставка по кредиту превысила ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.

Основные нормативные акты: