Глава 2. Налог на доходы физических лиц

2.1. Налогоплательщики налога на доходы физических лиц. Налоговые резиденты и нерезиденты

Цель параграфа: определение лиц, признаваемых налогоплательщиками НДФЛ; определение налогового статуса физического лица.

Наиболее значимые вопросы: выделение критериев, в соответствии с которыми определяется статус налогоплательщика: налоговый резидент или лицо, не являющееся налоговым резидентом; состав документов, подтверждающих статус налогового резидента.

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели.

В соответствии с частью первой Налогового кодекса РФ к физическим лицам относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

При этом несовершеннолетние дети также являются налогоплательщиками НДФЛ, но от их имени в налоговых правоотношениях могут выступать их законные представители, в частности родители.

Налогоплательщики НДФЛ подразделяются на две категории в зависимости, во-первых, от продолжительности нахождения на территории России и, во-вторых, от получения дохода от источника на территории Российской Федерации. К первой категории налогоплательщиков относятся физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Ко второй категории - физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы в Российской Федерации.

Налоговым резидентом является физическое лицо, фактически находящееся в Российской Федерации не менее 183 календарный дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Данный период должен быть непрерывным. Он может начинаться в одном календарном году и продолжаться в другом.

При этом указанный период не прерывается на время выезда за пределы России для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Таким образом, наличие или отсутствие у физического лица гражданства РФ не имеет значения при определении его статуса в качестве налогового резидента.

Независимо от фактического времени нахождения в России налоговыми резидентами признаются:

• военнослужащие, проходящие службу за границей;

• сотрудники органов государственной власти и местного са­моуправления, командированные на работу в иностранные государства.

Однако, граждане России, признаваемые налоговыми резидентами, в течение года могут выезжать за границу в служебные командировки и на отдых. В этом случае, если срок пребывания за границей российского гражданина в течение календарного года составит более 183 дней, или если он выехал за границу на постоянное место жительства до истечения 183 дней пребывания в России в календарном году, то такой гражданин также не будет являться налоговым резидентом.

Даты отъезда и прибытия российских граждан устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина. Для граждан России такими документами являются:

• заграничный паспорт гражданина Российской Федерации;

• дипломатический паспорт;

• служебный паспорт;

• паспорт моряка.

Подтверждение постоянного местопребывания физических лиц, имеющих статус налогового резидента по законодательству Российской Федерации, производится Управлением международного сотрудничества и обмена информацией Федеральной налоговой службы РФ (ФНС). Данное подтверждение необходимо для целей применения соглашений об избежании двойного налогообложения Российской Федерации с иностранными государствами. Для получения справки гражданину следует направить запрос в ФНС России с приложением следующих документов:

• копия контракта (договора), обосновывающего получение доходов в другом государстве;

• справка налогового органа о постановке этого лица на налоговый учет с указанием идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) — для предпринимателей;

• справка из бухгалтерии организации о месте работы — для других лиц;

• копия общегражданского паспорта.

При определении статуса иностранного гражданина, необходимо правильно рассчитать время его нахождения на территории России.

Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что течение срока, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которое определяет его начало.

Следовательно, фактическое нахождение на российской территории физического лица начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия в Россию. День отъезда физического лица за пределы территории России включается в общее количество дней его фактического нахождения на ее территории.

Пример. Предположим, иностранный гражданин 30 ноября 2010 г. приехал в Россию для выполнения работ в иностранной компании, имеющей представительство в г. Воронеж. В этом представительстве он проработал до 6 июня 2011 г. Его выезд за пределы Российской Федерации произойдет 7 июня 2011 г. Следовательно, период пребывания иностранного гражданина в России будет начинаться 1 декабря 2010 г. и заканчиваться 7 июня 2011 г.

Иностранный гражданин в 2010 г. находился на территории России 31 день. Следовательно, в этом календарном году он не признается резидентом для налоговых целей.

За 2010 и 2011 годы общее время пребывания иностранного гражданина в России составляет 189 дней (более 183 дней). Таким образом, в 2011 г. он является налоговым резидентом.

Даты прибытия и отъезда физических лиц с территории Российской Федерации устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина. Иностранные граждане и лица без гражданства могут въезжать (выезжать) на территорию Российской Федерации при наличии:

• российской визы (если иное не предусмотрено международными договорами);

• документов, удостоверяющих их личность.

Таким образом, период временного пребывания на территории России иностранного гражданина определяется с учетом отметок пропускного контроля в заграничном паспорте гражданина. Если соответствующие отметки отсутствуют, в качестве доказательства могут приниматься любые документы, подтверждающие фактическое количество дней пребывания в России.

Основные нормативные акты: глава 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ.

Вопросы для самоконтроля:

1. Кто является плательщиком НДФЛ?

2. Какие физические лица признаются налоговыми резидентами Российской Федерации?

3. Как определяется период временного пребывания на территории России иностранного гражданина?

4. Какие документы необходимо представить в налоговый орган для подтверждения постоянного местопребывания в России?