Подоходное налогообложение доходов населения в Германии.

Объектом обложения подоходным налогом является доход физического лица вне зависимости от характера его возникновения. Уплата производится на основании декларации или в качестве налога на доходы в зависимости от категории: от работы в сельском и лесном хозяйстве, от промысловой деятельности, самостоятельной деятельности, наемного труда, сдачи имущества в аренду и т.д. Из начисленного дохода вычитаются расходы на общественный транспорт, непредвиденные расходы (пребывание в больнице, уход за членом семьи), необлагаемые минимумы, скидки по возрасту (старше 64 лет). В зависимости от величины налогооблагаемого дохода ставка колеблется в пределах от 15 до 51 процента.

Если доходом является заработная плата, для расчета налога все налогоплательщики разделяются на шесть групп (в зависимости от семейного положения, занятости и т.д.), на каждого работника ведется налоговая карточка, по истечении года суммы налога корректируются.

Своеобразной формой подоходного налога является церковный налог, которым облагается годовая сумма подоходного налога, уменьшенная 300 евро на каждого ребенка налогоплательщика – прихожанина церкви или члена церковной общины. Налоговые ставки составляют в различных федеральных землях от 1 до 9 процентов подоходного налога. Выход из церкви означает прекращение уплаты церковного налога.

Исчисление и уплата подоходного налога в Испании.

В Испании подоходный налог исчисляют на основании заполняемых деклараций о доходах, которые содержат данные обо всех видах доходов.

В облагаемые доходы входят не только заработная плата, доходы от предпринимательской деятельности, дивиденды от капитала, но и пенсии и пособия по безработице. Не облагаются налогом только пособия по болезни, государственные стипендии, выигрыши в лотереях, разовые пособия при увольнении с работы. Для резидентов Испании принимаются в расчет все доходы от любых источников, в том числе из-за рубежа, у нерезидентов облагаются только доходы, полученные в Испании.

Налогоплательщик может выбрать порядок уплаты налога – индивидуально или с семьи. Все доходы, которые включаются в облагаемый доход налогоплательщика, подразделяются на регулярные и нерегулярные.

Регулярные доходы – доходы от труда по найму (премии, бонусы, компенсации за обучение и т.д.), от занятий коммерческой или профессиональной деятельностью, дивиденды; проценты, роялти, арендные выплаты, доходы от продажи имущества. Нерегулярные доходы – все случайные доходы.

При расчете налога регулярные и нерегулярные доходы суммируются и корректируются на различные скидки (за семейное положение, инвалидность, наличие детей и др.) и облагаются по прогрессивным ставкам от 18 до 48 процентов, причем в зависимости от провинции ставки могут изменяться. Пожертвования в фонды и ассоциации, которые имеют общенациональное значение (католическая церковь, Красный Крест и т.п.), дают налоговую скидку на 20% от внесенных сумм.

Если доход получен от коммерческой или профессиональной деятельности, применяется ставка 35% от суммы дохода.

Доходы от операций с ценными бумагами засчитываются в полной сумме в облагаемый доход, но корректируются на расходы, связанные с регистрацией, комиссионными. Также включаются в общий размер доходов поступления от использования недвижимого имущества, скорректированные на расходы по уплате налога на недвижимость, на уплату процентов по кредиту на недвижимость.

Если заработная плата составляет менее 21035,42 евро, налоговая декларация не предоставляется. Эта сумма понижается до 7813,53 евро, если есть несколько мест работы и по второму и прочим местам получена суммарная заработная плата более 601,01 евро в год. Если за год получен доход в размере, превышающем 21 000 евро, декларация предоставляется обязательно. Декларация подается до 20 июня следующего за отчетным. Налог можно выплачивать сразу или двумя частями: 60% и 40% соответственно в течение шести месяцев с момента подачи декларации.

С фиксированной заработной платы, полученной по месту работы, налог уплачивается «у источника», со всех остальных доходов уплата налога осуществляется самим налогоплательщиком. В декларацию заносятся не только доходы, но и различные пособия – на детей, на уход за престарелыми и инвалидами. Если налогоплательщик занимается частной практикой, из полученных доходов вычитается оплата аренды помещения и оборудования.

Если был взят в банке кредит на приобретение жилья, государство выплачивает физическому лицу определенную сумму, которая вычитается из суммы дохода. Следовательно, налог взимается с общей суммы доходов за вычетом суммы постоянного жалования и различных льгот. Если остаток получается отрицательным, государство возмещает эту сумму.

Рекомендуемая литература:

1. Официальный сайт канадского налогового агентства [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.cra-arc.gc.ca/menu-e.html

2. Официальный сайт министерства финансов ФРГ [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.bundesfinanzministerium.de

3. Официальный сайт Налогового Управления США [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.irs.gov

4. Свод законов в США [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.law.cornell.edu/uscode/html

Вопросы для самоконтроля:

1. Дайте сравнительную характеристику подоходного налогообложения в рассмотренных федеративных государствах и в Российской Федерации.

2. В чем заключаются преимущества и недостатки применения прогрессивных ставок подоходного налога?

3. В чем особенности налогообложения доходов физических лиц в европейских и североамериканских государствах?