6.1.4. Снятие с учета в налоговых органах физических лиц и индивидуальных предпринимателей
Снятие с учета физических лиц и индивидуальных предпринимателей налоговые органы осуществляют по разным основаниям (рис. 6.1.)
Рис. 6.1. Основания для снятия с учета в налоговых органах физических лиц и индивидуальных предпринимателей
Рассмотрим некоторые особенности порядка снятия с учета физических лиц и индивидуальных предпринимателей.
А. Снятие с учета в связи с изменением места жительства.
Индивидуальный предприниматель может быть снят с учета налоговым органом по прежнему месту его жительства на основании выписки из ЕГРИП. Снятие с учета осуществляется не позднее одного рабочего дня, следующего за днем внесения записей в ЕГРИП, о чем индивидуальному предпринимателю направляется уведомление по форме № 2-4-Учет. Датой снятия считается дата внесения в ЕГРИП записи об изменении места жительства индивидуального предпринимателя.
Налоговый орган по прежнему месту жительства индивидуального предпринимателя направляет сведения о снятии его с учета и выписку из ЕГРИП по каналам связи в налоговый орган по новому месту жительства не позднее одного рабочего дня, следующего за днем снятия с учета.
Учетное дело снятого с учета индивидуального предпринимателя пересылается в налоговый орган по новому месту его жительства в течение трех рабочих дней со дня снятия с учета в налоговом органе по прежнему месту жительства. Налоговый орган обязан направить сведения о снятии индивидуального предпринимателя с учета в связи с изменением места жительства и выписку из ЕГРИП по каналам связи и в другие налоговые органы, в которых физическое лицо состоит на учете по иным основаниям, установленным Кодексом. Сведения направляются не позднее одного рабочего дня, следующего за днем снятия его с учета. На основании полученной информации налоговые органы, вносят изменения в сведения, содержащиеся в ЕГРН. Срок внесения изменений установлен не позднее одного рабочего дня, следующего за днем получения соответствующей информации.
Снятие с учета физического лица, не относящегося к индивидуальному предпринимателю, а также частного нотариуса и адвоката осуществляется в налоговом органе по прежнему месту жительства на основании сведений о факте регистрации по новому месту жительства. Такие сведения налоговый орган получает от органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства, а затем передает налоговым органам по новому месту жительства физического лица в срок не позднее одного рабочего дня, следующего за днем их получения по каналам связи.
Снятие с учета осуществляется путем внесения изменений в сведения, содержащиеся в ЕГРН. Установленный срок – пять дней со дня получения сведений о факте регистрации по новому месту жительства, полученных от органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства. Физическому лицу направляется соответствующее уведомление по форме № 2-4-Учет. Датой снятия с учета физического лица, не относящегося к индивидуальному предпринимателю, а также частного нотариуса и адвоката является дата, указанная в полученных сведениях о факте регистрации физического лица по новому месту жительства.
Налоговый орган по прежнему месту жительства физического лица, частного нотариуса и адвоката, осуществивший снятие их с учета, обязан направить соответствующие сведения по каналам связи в налоговые органы, в которых физическое лицо состоит на учете по иным основаниям. Установленный срок – не позднее одного рабочего дня, следующего за днем внесения изменений в сведения, содержащиеся в ЕГРН.
На основании полученной информации налоговые органы, в которых физическое лицо состоит на учете, в срок не позднее одного рабочего дня, следующего за днем получения соответствующей информации, вносят изменения в сведения, содержащиеся в ЕГРН.
Б. Снятие с учета в случае прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.
Снятие с учета индивидуального предпринимателя в случае прекращения им своей деятельности осуществляется налоговым органом по месту жительства индивидуального предпринимателя. Основанием для снятия с учета является выписка из ЕГРИП, содержащая сведения о прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя. Снятие с учета осуществляется в срок не позднее одного рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРИП, о чем физическому лицу направляется уведомление.
Отметим, что датой снятия с учета индивидуального предпринимателя является дата внесения в ЕГРИП записи о прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя. После снятия с учета индивидуального предпринимателя, налоговый орган обязан направить сообщение о снятии с учета и выписку из ЕГРИП по каналам связи в налоговые органы, в которых физическое лицо состоит на учете в качестве налогоплательщика – индивидуального предпринимателя по иным основаниям, установленным Налоговым кодексом. Сообщение должно быть направлено не позднее одного рабочего дня, следующего за днем снятия его с учета. Налоговые органы, получившие такую информацию, также снимают индивидуального предпринимателя с учета. Датой снятия с учета является дата внесения в ЕГРИП записи о прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.
Снятие с учета частного нотариуса, адвоката осуществляется на основании сведений, полученных от органов: о прекращении полномочий частного нотариуса; о прекращении статуса адвоката; об изменении формы адвокатского образования (для адвоката, учредившего адвокатский кабинет). Снятие с учета частного нотариуса или адвоката осуществляется путем внесения изменений в сведения, содержащиеся в ЕГРН, в течение пяти рабочих дней со дня получения соответствующих сведений, о чем, впоследствии, уведомляется физическое лицо.
При получении сведений от соответствующих органов об изменении формы адвокатского образования адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, налоговый орган снимает с учета этого налогоплательщика и в тот же срок ставит его на учет в качестве налогоплательщика – адвоката, уведомив об этом физическое лицо.
Датой снятия с учета частного нотариуса, адвоката в качестве налогоплательщика является дата: освобождения физического лица от должности нотариуса, занимающегося частной практикой; или прекращения статуса адвоката; или изменения формы адвокатского образования (для адвоката, учредившего адвокатский кабинет).
Снятие с учета физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества, транспортного средства, а также в налоговом органе по месту жительства в качестве владельца недвижимого имущества, транспортного средства, осуществляется на основании сведений, сообщаемых органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (регистрацию транспортных средств). Установленный срок снятия с учета – в течение пяти дней со дня получения. Налоговый орган вносит изменения в сведения, содержащиеся в ЕГРН и уведомляет об этом физическое лицо.
В. Снятие с учета владельцев недвижимого имущества и транспортных средств.
Для снятия с учета физического лица – владельца недвижимого имущества и (или) транспортного средства налоговый орган по месту нахождения недвижимого имущества и (или) транспортного средства передает указанные сведения по каналам связи налоговому органу по месту жительства этого физического лица не позднее рабочего дня, следующего за днем получения этих сведений.
Датой снятия с учета физического лица в налоговом органе считается дата государственной регистрации прекращения права на недвижимое имущество (дата снятия с учета транспортных средств), указанная в полученных от соответствующих органов сведениях.
Г. Снятие с учета физического лица в связи с его смертью.
При снятии с учета физического лица в связи с его смертью присвоенный ему идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) признается недействительным.
Снятие с учета индивидуального предпринимателя в связи с его смертью и внесение сведений в ЕГРН осуществляется на основании выписки из ЕГРИП, содержащей сведения о данном факте, в срок не позднее одного рабочего дня, следующего за днем ее получения.
Налоговый орган, осуществивший снятие с учета индивидуального предпринимателя, в связи с его смертью, обязан направить сведения о снятии с учета и выписку из ЕГРИП по каналам связи в другие налоговые органы, где это физическое лицо состояло на учете по иным основаниям. Сведения направляются в срок не позднее одного рабочего дня, следующего за днем внесения сведений в ЕГРН. На основании полученной информации эти налоговые органы также снимают его с учета. Датой снятия физического лица с учета является дата его смерти.
Снятие с учета физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, частным нотариусом, адвокатом в связи с их смертью и внесение сведений в ЕГРН осуществляется на основании сведений, сообщаемых соответствующими органами в течение пяти рабочих дней со дня их получения. Датой снятия их с учета является дата смерти, указанная в сведениях, полученных от органов, осуществляющих регистрацию актов гражданского состояния физических лиц.
Налоговый орган, осуществивший снятие с учета физического лица, частного нотариуса и адвоката в связи с их смертью, обязан направить сведения о снятии с учета и сведения, полученные от соответствующих органов, по каналам связи в другие налоговые органы, в которых физическое лицо состоит на учете по иным основаниям. Сведения направляются в срок не позднее одного рабочего дня, следующего за днем внесения сведений в ЕГРН. На основании полученной информации эти налоговые органы также снимают их с учета. Во всех случаях датой снятия физического лица с учета является дата его смерти.
Основные нормативные акты:
1. Налоговый кодекс РФ.
2. Приказ ФНС РФ от 01.12.2006 г. № САЭ-3-09/826@ "Об утверждении форм документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета российских организаций и физических лиц" (в ред. приказов ФНС РФ от 16.07.2008 № ММ-3-6/314@, от 15.02.2010 № ММ-7-6/54@).
Вопросы для самоконтроля:
Назовите основания, согласно которым возникает обязанность по уплате налогов физическими лицами и индивидуальными предпринимателями.
Перечислите состав информации, на основе которой могут быть поставлены на учет физические лица, не относящиеся к индивидуальным предпринимателям.
Что такое ИНН, какова его структура?
Охарактеризуйте порядок присвоения ИНН физическому лицу в налоговом органе.
Назовите основания, согласно которым возникает обязанность по уплате единого налога на вмененный доход (ЕНВД) и налога на игорный бизнес.
Перечислите условия присвоения ИНН индивидуальному предпринимателю.
В каких случаях законодательство предусматривает изменения ИНН или признания его недействительным?
Охарактеризуйте права и обязанности налоговых органов, возникающие в связи со снятием с учета индивидуальных предпринимателей по разным обстоятельствам.