Глава 4. Налогообложение имущества физических лиц
Налог на имущество физических лиц
Цель параграфа: сформировать представление об основных элементах налога на имущество и порядке действий собственников имущества при получении налоговых уведомлений и уплате налога.
Наиболее значимые вопросы: место и роль налога на имущество физических лиц; плательщики и объекты налога на имущество; налоговая база и порядок ее расчета; налоговые льготы и основания для их применения; порядок исчисления и уплаты налога на имущество для собственников.
В современной налоговой системе Российской Федерации все большее место начинают занимать имущественные налоги. Налогообложение имущества физических лиц является одним из составных компонентов имущественного налогообложения и имеет важнейшее значение для граждан.
Налоги на имущество граждан были одним из первых механизмов изъятия средств в виде обязательных платежей. Причин тому было несколько. Главная из них состояла в том, что имущество (движимое и недвижимое, в том числе и земля) было одним из немногих объектов, который мог подвергнуться воздействию со стороны государства. Неразвитость товарно-денежных отношений и превалирование товарообменных сделок приводило к тому, что таких экономических категорий как прибыль, добавленная стоимость не существовало. Другой причиной является отсутствие коллективного производства как постоянной производственной структуры, что делало возможным обложение только граждан и исключительно их реального имущества. При этом под имуществом понималось не только недвижимое имущество, но и скот, рабы, золото и т.п. В древневавилонском государстве, где впервые, еще в первой половине XIII века до н.э., взимание имущественных налогов было закреплено юридически (хотя тогда они носили характер податей), они представляли собой обязательные платежи с имущества и уплачивались в натуральной или денежной форме (золотом). Эти подати платили в царскую казну и казну местной знати. Размер подати, как правило, составлял 10% всего имущества. Подати платили свободные землевладельцы и ремесленники. Таким образом, субъектом податей были физические лица, а объектами материальные объекты.
Налогообложение имущества граждан не утратило своего значения и в настоящее время, занимая важное место в большинстве налоговых систем развитых и развивающихся стран. Эффективность системы имущественного налогообложения заключается не только в фискальном значении. При правильной организации эти налоги являются важнейшим механизмом регулирования экономических отношений, содержат элементы экономического стимула. Регулирующие возможности обусловлены двумя важнейшими характеристиками имущественных налогов: относительная неизменность объектов обложения и определенность плательщиков данных налогов. Определенность имущества как осязаемого объекта обложения позволяет государству четко установить возможные налоговые поступления от данного налога, а жесткая взаимосвязь объекта имущества и его владельца позволяет государству определить, кто эти платежи будет уплачивать, то есть на кого ляжет налоговое бремя. С помощью этого рычага можно снизить налоговые выплаты для отдельных категорий плательщиков или перераспределить платежи между группами плательщиков.
В настоящее время налоговые взаимоотношения физических лиц – собственников имущества и государства регулируются Налоговым кодексом РФ (частью 1) и Законом РФ от 09.12.91 г. № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" с учетом внесенных в него изменений и дополнений, а также измененной Инструкцией МНС РФ № 54 от 02.11.99 г. «По применению закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц"».
В соответствии с этими нормативными документами, а также на основании положений Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц является местным налогом, и представительные органы муниципальных образований могут устанавливать налоговые ставки (в пределах ставок, закрепленных в Федеральном законе), отчетные периоды, порядок и сроки уплаты, а также льготы по налогу и порядок их применения.
Плательщиками налога на имущество физических лиц выступают физические лица – собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Если имущество, являющееся объектом обложения, находится в общей совместной собственности нескольких граждан, например, родственников (то есть без определения их доли в этом имуществе), то ответственность за исполнение обязанности по уплате налога в отношении имущества (квартиры) возлагается на каждого из собственников, а размер налога определяется исходя из количества таких собственников.
При долевой собственности на имущество нескольких физических лиц налог уплачивает каждый собственник соразмерно его доли в праве собственности на данное имущество. Аналогично этому порядку определяются налогоплательщики, когда собственниками имущества являются физическое лицо и организация; т. е. физическое лицо уплачивает налог соразмерно своей доле в этом имуществе.
Важно также учитывать, что поскольку налогоплательщиками могут быть любое физическое лицо, которое имеет в собственности имущество, часто возникают ситуации, при которых собственником имущества или его части являются несовершеннолетние, недееспособные лица или граждане, ограниченные в дееспособности. В этих случаях исполнение обязанности по уплате налога в отношении имущества возлагается на законных представителей налогоплательщика - родителей, усыновителей или попечителей малолетних (в возрасте до 14 лет) и несовершеннолетних детей (от 14 до 18 лет), а также опекунов недееспособных граждан или попечителей граждан, ограниченных судом в дееспособности.
Объектами налогообложения являются строения, помещения и сооружения, находящиеся на праве собственности у физических лиц. К объектам налогообложения относятся следующие виды строений и помещений (см. рис. 4.1.).
До 2003 года объектом обложения налогом на имущество физических лиц являлись также водно-воздушные транспортные средства (самолеты, вертолеты, яхты моторные лодки и т.д.). С введением с 1 января 2003 года главы 28 Налогового кодекса РФ «Транспортный налог» водно-воздушные транспортные средства исключены из ст. 2 ФЗ 2003-1 и стали объектом обложения транспортного налога.
Рис. 4.1. Объекты обложения налогом на имущество физических лиц.
Налоговая база.
При исчислении налога на строения, помещения и сооружения за налоговую базу принимается суммарная инвентаризационная стоимость объекта.
Суммарная инвентаризационная стоимость – это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, расположенных на территории одного представительного органа муниципального образования, устанавливающего ставки по данному налогу.
То есть, например, если физическое лицо имеет в собственности квартиру и дом, расположенные в одном муниципальном районе, то налоговая база будет определяться как сумма инвентаризационных стоимостей этой квартиры и дома. В случае, если же квартира расположена в городе, а дом в соседнем муниципальном районе, то суммирование стоимостей производится не будет.
Инвентаризационная стоимость объекта представляет собой восстановительную его стоимость с учётом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги. Производят инвентаризационную оценку строений, помещений, сооружений, находящихся в собственности граждан, органы технической инвентаризации (ранее назывались БТИ), которые во всех иных случаях (не связанных с налогообложением) выдают физическим лицам справки о стоимости этого имущества.
Важно также учитывать, что инвентаризационная стоимость доли в праве общей долевой собственности на объект имущества определяется как произведение инвентаризационной стоимости имущества и соответствующей доли. То есть осуществляется корректировка именно базы, а не суммы налога при владении долей объекта имущества.
Налоговые ставки.
Ставки налога на имущество физических лиц установлены ст. 3 Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц". Они зависят от суммарной инвентаризационной стоимости объекта.
Таблица 4.1.
Ставки налога на имущество физических лиц
-
Стоимость имущества (тыс. руб.)
Ставка налога (%)
до 300
до 0,1
от 300 до 500
от 0,1 до 0,3
свыше 500
от 0,3 до 2,0
В настоящее время представительные органы муниципальных образований могут устанавливать конкретные ставки, но только в пределах, указанных в законе, и дифференцировать их исходя из различных критериев:
от величины суммарной инвентаризационной стоимости объекта;
от типа строения (жилое это помещение или нежилое);
Ранее критериями дифференциации могли быть и направления использования (для хозяйственных нужд или коммерческих), а также вид строения, помещения (кирпичное или блочное) и т.п. Однако сейчас указанные критерии не действуют.
Например, Закон г. Москвы от 23 октября 2002 г. № 47 установлены ставки налога на имущество физических лиц, которые зависят от типа строения (жилое, нежилое) и стоимости имущества. Для жилых помещений стоимостью до 300 тыс. рублей ставка составляет 0,1 %; от 300 до 500 тыс. рублей - 0,2 %; свыше 500 тыс. рублей - 0,5 %. Для нежилых помещений стоимостью до 300 тыс. рублей ставка установлена в размере 0,1%; от 300 до 500 тыс. рублей – 0,3 %; свыше 500 тыс. рублей – 0,5 %.
В другом городе – Дубне, Решением Совета депутатов города от 27.10.2005 N РС-13(29)-94/34 "Об установлении налога на имущество физических лиц" определены более сложные ставки по жилым и нежилым объектам (табл. 4.2.)
Таблица 4.2.
Ставки налога на имущество физических лиц в г. Дубна Московской области
Тип имущества |
Суммарная инвентаризационная стоимость |
Ставки налога (%) |
Жилые помещения, дачи (садовые домики), гаражи, хозяйственные сараи, доля в праве общей собственности на указанное имущество |
До 300 тыс. рублей (включительно) |
0,08 |
Свыше 300 до 500 тыс. рублей (включительно) |
0,1 |
|
Свыше 500 до 750 тыс. рублей (включительно) |
0,3 |
|
Свыше 750 тыс. рублей |
1,5 |
|
Иные нежилые строения, помещения, сооружения, доля в праве общей собственности на указанное имущество |
До 300 тыс. рублей (включительно) |
0,1 |
Свыше 300 до 500 тыс. рублей (включительно) |
0,3 |
|
Свыше 500 тыс. рублей |
2,0 |
В случае отсутствия в нормативно-правовом акте представительного органа муниципального образования конкретных ставок налога, на этой территории применяются ставки налога в размерах, установленных в федеральном законе.
Для получения информации об установленных ставках по налогам на имущество физических лиц налогоплательщик может обратиться в налоговый орган по месту нахождения имущества.
Налоговым периодом по налогу на имущество физических лиц является календарный год.
По налогу на имущество физических лиц предусмотрены и налоговые льготы, которые можно объединить в две группы:
1. Полное освобождение отдельных категорий физических лиц от уплаты налога на все виды имущества.
2. Освобождение от обложения налогом конкретных видов имущества отдельных категорий граждан.
Полное освобождение от уплаты налога имеют, как правило, лица, имеющие заслуги перед страной или требующие социальной защиты. На рис.4.2. представлены категории граждан, которые имеют право на льготы.
Рис. 4.2. Состав льгот по налогу на имущество физических лиц.
Предоставление льгот осуществляется при наличии соответствующего документа, подтверждающего право на льготы. Например, Герои Советского Союза, Российской Федерации должны предъявить книжки Героя СССР, Российской Федерации. Участники гражданской войны, ВОВ, других боевых операций предъявляют удостоверения участника ВОВ или удостоверение о праве на льготы и т.д.
При возникновении у граждан права на льготы по налогу на имущество в течение года они освобождаются от уплаты налога начиная с месяца, в котором возникло право на льготу. Если право на льготы было утрачено, то исчисление налога по общим основаниям начинается с месяца, следующего за утратой этого права.
Представительные органы муниципального образования имеют право для отдельных категорий налогоплательщиков устанавливать дополнительные льготы по налогу на имущество физических лиц.
Например, решением Совета депутатов г. Дубны предусмотрено освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц в случае, если строения, помещения, принадлежащие им на праве собственности, относятся к категории ветхого и аварийного жилищного фонда. Основанием является справка, выданная налогоплательщику администрацией города и предъявленная в межрайонную налоговую инспекцию ФНС России
Порядок исчисления налога на имущество.
Налог ежегодно исчисляют налоговые органы по месту нахождения имущества, независимо от того, эксплуатируется оно или нет.
Сумма налога на строения, помещения и сооружения определяется как произведение установленной ставки на их инвентаризационную стоимость.
Если налогоплательщик - собственник нескольких строений, помещений, например дачи и квартиры, которые находятся на территории одного муниципального образования, где действует единая ставка налога по всем объектам, то налог на имущество будет исчисляться от суммарной инвентаризационной стоимости всех этих объектов. Если на указанной территории установлены различные ставки, тогда налог будет определяться отдельно по каждому типу имущества, исходя из инвентаризационной стоимости объектов каждого типа.
Органы технической инвентаризации, осуществляющие оценку строений, помещений и сооружений, а также органы, которые осуществляют регистрацию недвижимого имущества и сделок с ним, обязаны представлять в налоговые органы ежегодно до 1 марта сведения, необходимые для исчисления налога на имущество физических лиц по состоянию на 1 января. За непредставление налоговому органу необходимых сведений для исчисления налога на должностных лиц этих организаций может быть наложен штраф в размере 1000 руб.
Одной из самых серьезных проблем является определение момента, с которого начинается начисление налога на вновь построенное (возведенное) имущество. При возведении новых строений, помещений и сооружений граждане уплачивают налог с начала года, следующего за годом возведения. С этого периода уплачивается гражданами и налог за произведённые пристройки, надстройки к основным строениям, за произведённые новые постройки на месте нахождения строений, помещений, сооружений (например, гаражи, сараи).
В течение календарного года право собственности на строение, помещение, сооружение может перейти от одного собственника к другому. В этом случае первоначальный собственник уплачивает налог с 1 января текущего года до начало того месяца, в котором он утрачивает право собственности на данное имущество, а новый собственник (покупатель) – с месяца, в котором у него возникло право собственности.
Если строения, помещения, сооружения полностью разрушены, уничтожены, то налог не взимается начиная с месяца, в котором они были разрушены или уничтожены, при наличии документа, выдаваемого органами технической инвентаризации, а в сельской местности - органами местного самоуправления, подтверждающего факт разрушения, уничтожения.
Граждане, получившие строения, помещения и сооружения по наследству, оформив акт получения нотариально, уплачивают налог на строения, помещения, сооружения с момента открытия наследства (то есть с месяца).
Ситуация 1.У гражданина Петрова А. П. , проживающего в г. Твери, в собственности имеется квартира, гараж расположенные в Твери и садовый домик, расположенный в Тверской области, общей площадью 40м2. Инвентаризационная стоимость квартиры - 310 тыс. руб., гаража - 150 тыс. руб, садового домика - 45 тыс. руб. Ставка налога по жилым помещениям, строениям и сооружениям стоимостью от 300 тыс. руб. установлена в размере 0, 2 %, а по нежилым помещениям, стоимостью до 300 тыс. руб. – 0,1 %.
Петрову А. П. будет определён налог в следующем размере: на квартиру - 620 руб. (310 000 х 0,2%); на гараж - 150 руб. (150 000 х 0,1%); по садовому домику предоставлена льгота, поскольку его жилая площадь составила менее 50 м2. Для получения льготы необходимо предоставить соответствующую справку из органов технической инвентаризации. Сумма налога, которую Петров А. П. должен уплатить, составит 770 руб.
Ситуация 2. Мужу и жене на праве общей собственности принадлежат жилой дом, инвентаризационной стоимостью 620 тыс. руб. В августе текущего года они сделали пристройку, инвентаризационная стоимость которой составила 80 тыс. руб. Муж является пенсионером в соответствии с пенсионным законодательством РФ. Ставка налога, действующая на территории муниципального образования для данного вида имущества составила 0,2% при стоимости от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. и 0,5% при стоимости свыше 500 тыс. руб.
Произведем расчет налога.
Поскольку имущество находится в общей собственности двух человек, то в качестве объекта налогообложения выступает доля в праве собственности на имущество. Инвентаризационная стоимость дома будет определяться для каждого из супругов в доле 50% (то есть 100% / 2 человека).
Сумма налога на имущество составит для каждого собственника 620 руб. (310 000 х 0,2%). Муж, являясь пенсионером, освобожден от уплаты налога. В результате сумма налога, которая фактически поступит за дом, уплатит жена, и сумма составит 620 руб.
В отношении пристройки, сделанной в августе текущего года, в соответствии с законодательством налог на имущество будет взиматься с начала года, следующего за возведением новых строений. То есть инвентаризационная стоимость для расчета налога для жены составит 350 тыс. руб.
Ситуация 3. Гражданин Кузьменко А.В. 20 апреля прошлого года продал гражданину Маркову И.С. коттедж, инвентаризационная стоимость которого составляет 1 950 тыс. руб. Необходимо исчислить сумму налога на имущество, которую уплатили продавец и покупатель, если ставка налога составляет 1,5%
Расчет налога.
Сумма налога, которую уплатил первоначальный владелец коттеджа Кузьменко А.В. составила 7313 тыс. руб. [(1 950 000 х 0,15%) х 3/ 12]
Сумма налога, уплаченная гражданином Марковым И.С составила 21 938 руб. [(1 950 000 х 0,15%) х 9/ 12]
Сроки исчисления.
Налоговые органы, исчислившие налог на строения, помещения, сооружения, вручают до 1 августа налогоплательщикам налоговые уведомления об уплате налогов. В уведомлении указывается размер налога, подлежащего уплате, расчёт налоговой базы, сроки уплаты налога. Налоговое уведомление передаётся физическому лицу лично под расписку или другим способом, подтверждающим факт и дату его получения. Если физическое лицо не проживает по месту нахождения (регистрации) имущества, то налоговое уведомление направляется в налоговый орган по месту жительства этого физического лица для взыскания суммы налога. При уклонении от его получения налоговое уведомление может быть отправлено заказным письмом.
Фактически же на практике большинство уведомлений пересылается собственникам по почте без подтверждения факта получения, что существенно снижает эффективность налога и приводит к значительным недопоступлениям сумм налога. По закону собственник не должен доказывать, что он не получал указанное уведомление, а факт вручения должен подтвердить именно налоговый орган.
Важно иметь в виду, что в определенных случаях срок предоставления налогового уведомления может измениться (например, объект поменял собственника в течение года). В таком случае налоговые органы должны передать новому собственнику уведомление не позднее чем за 30 дней до наступления срока налогового платежа.
Порядок и сроки уплаты налога.
До 2011 года уплата налогов на имущество физических лиц производилась равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию плательщика налог мог быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, т.е. не позднее 15 сентября.
С 1 января 2011 г. налог на имущество физических лиц должен уплачиваться не позднее 1 ноября года, следующего за годом исчисления налога.
Таким образом, обязательный платеж за 2010 г. необходимо будет перечислить на основании налогового уведомления до 15 сентября и 15 ноября 2011 г., а вот налог на имущество за 2011 г. – на основании налогового уведомления уже до 1 ноября 2012 г.
Налог не взимается со строений, помещений, сооружений, которые не имеют собственника или собственник которых не известен, или они признаны бесхозяйными.
При неуплате налога в срок, установленный законом, налогоплательщику направляется требование об уплате налога, которое должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пени, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах и нарушенного плательщиком, сроке исполнения требования. Само же требование должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, а именно при неуплате налогов по сроку 15 сентября требование об уплате налога должно быть направлено не позднее 15 декабря, а по сроку 15 ноября - не позднее 15 февраля.
В случае отказа от уплаты или неисполнения требования об уплате в установленные сроки, налоговым инспекциям необходимо оформить документы, с тем, чтобы решить вопрос об уплате в судебном порядке.
Зачисляется налог на имущество физических лиц в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.
Основные нормативные акты:
Закон РФ от 09.12.1991 № 2003-1 (ред. от 27.07.2010) «О налогах на имущество физических лиц».
Инструкция МНС РФ от 02.11.1999 № 54 (ред. от 27.02.2003) «По применению Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц»
Закон г. Москвы от 23.10.2002 № 47 (ред. от 28.04.2010) «О ставках налога на имущество физических лиц»
Решение Совета депутатов г. Дубны МО от 27.10.2005 N РС-13(29)-94/34 (ред. от 25.11.2010) "Об установлении налога на имущество физических лиц"
Вопросы для самоконтроля:
Кто является плательщиком налога на имущество?
На основе каких нормативно-правовых документов определяется порядок исчисления и уплаты налога?
Какие объекты подлежат обложению налогом на имущество физических лиц?
Что является налоговой базой по налогу на имущество физических лиц?
Каковы ставки налога на имущество и критерии возможной их дифференциации?
Каковы основные льготы по налогу на имущество?
Каков порядок исчисления и уплаты налога?