3.3. Применение индивидуальными предпринимателями системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Цель параграфа: ознакомить студентов с особенностями применения индивидуальными предпринимателями системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; научить исчислять суммы единого налога.

Наиболее значимые вопросы: порядок применения индивидуальными предпринимателями специального налогового режима – единый налог на вмененный доход; основания перехода на данный режим налогообложения; механизм исчисления и уплаты единого налога.

Специальный налоговый режим система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) введен главой 26.3. НК РФ с 1 января 2003 года.

ЕНВД вводится Налоговым кодексом РФ и нормативно – правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. В отличие от упрощенной системы налогообложения, переход на уплату ЕНВД носит обязательный характер, а не добровольный, если налогоплательщики осуществляют виды деятельности, подпадающие под налогообложение ЕНВД. Налогоплательщики, осуществляющие несколько видов деятельности, вправе совмещать ЕНВД с иными системами налогообложения: традиционной, упрощенной системой налогообложения и другими. Это возможно благодаря тому, что сущность ЕНВД – определение налогоплательщиками не реального дохода от предпринимательской деятельности и, следовательно, исчисление суммы налога не зависит от фактически полученных доходов. Единый налог исчисляется и уплачивается исходя из вмененного для каждого вида деятельности дохода. Если решением представительных органов местного самоуправления определены виды деятельности, облагаемые ЕНВД, и индивидуальным предпринимателем осуществляется в том числе и данный вид деятельности, он имеет возможность совмещать различные режимы налогообложения.

В местных нормативных актах должны быть определены виды предпринимательской деятельности, которые подпадают под налогообложение ЕНВД, а также значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2. Так, согласно Закону г. Москвы от 29.10.2008 N 53 "О едином налоге на вмененный доход для предпринимательской деятельности по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций" на территории города Москвы вводится единый налог на вмененный доход для предпринимательской деятельности по распространению наружной рекламы. В Законе определены также значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2.

Налогоплательщиками единого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории местного органа самоуправления виды деятельности, облагаемые ЕНВД.

Виды предпринимательской деятельности, по которым возможно применение специального налогового режима - ЕНВД определены в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Перечень видов деятельности является закрытым и не подлежит расширению.

Можно отметить следующие виды деятельности, которые наиболее часто осуществляют индивидуальные предприниматели, подпадающие под налогообложение ЕНВД:

- оказание бытовых услуг,

- оказание ветеринарных услуг,

- розничная торговля,

- оказание услуг общественного питания,

- распространение и (или) размещение рекламы,

- гостиничные услуги,

- другие виды предпринимательской деятельности.

Для признания индивидуального предпринимателя налогоплательщиком ЕНВД необходимо одновременное соблюдение трех следующих условий:

1) введение ЕНВД на территории местного органа власти, где индивидуальный предприниматель осуществляет свою деятельность;

2) осуществление индивидуальным предпринимателем того вида деятельности, который подлежит налогообложению ЕНВД, определенных в решениях представительного органа местного самоуправления.

3) среднесписочная численность работников за предшествующий год не превышает 100 человек.

Индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД освобождаются от обязанностей по уплате следующих налогов:

1. Налога на доходы физических лиц - по доходам от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом,

2. Налога на имущество физических лиц - в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности,

3. Налога на добавленную стоимость – по операциям, осуществленным в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. Однако, индивидуальные предприниматели не освобождены от обязанностей налогоплательщиков, если осуществляют ввоз товаров на таможенную территорию РФ, а также не освобождены от обязанностей налоговых агентов по НДС.

Перечень видов налогов, по которым индивидуальные предприниматели освобождены от обязанностей по их уплаты, является закрытым. Если индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками в отношении других налогов (например, транспортного налога, земельного налога, государственной пошлины и др.), то они исполняют обязанности в установленном НК РФ порядке.

Объектом налогообложения единым налогом на вмененный доход является вмененный доход налогоплательщика. Налоговая база определяется как величина вмененного дохода.

В силу того, что налоговым периодом по ЕНВД является квартал, то налоговая база – величина вмененного дохода исчисляется за квартал по следующей формуле:

ВД = БД * (ФП1 + ФП2 + ФП3) * К1 *К2,

где:

ВД – вмененный доход,

БД – базовая доходность,

ФП1,2,3 – физический показатель за каждый месяц налогового периода,

К1 – коэффициент – дефлятор, устанавливается на календарный год и позволяет учитывать изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде. Начиная с 2010 г. размер К1 рассчитывается как произведение коэффициента К1, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем календарном году. На 2011 г. коэффициент К1 установлен в размере 1,372.

К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности. Учитывает особенности ведения предпринимательской деятельности и устанавливается представительными органами местного самоуправления индивидуально не только по видам деятельности, но и в зависимости от других показателей (например, сезонности, ассортимента товаров, развитости инфраструктуры, площади торгового зала и т.п.). Значение этого коэффициента устанавливается в пределах от 0,005 до 1.

Одним из основных показателей в расчете налоговой базы выступает базовая доходность. В ст. 346.29 НК РФ приведены значения базовой доходности в месяц на единицу физического показателя в зависимости от видов предпринимательской деятельности (см. приложение 5). Эти значения не подлежат изменению решениями представительных органов местного самоуправления, вводящих ЕНВД на подведомственной территории.

Ставка налога составляет 15 % от величины вмененного дохода.

Таким образом, сумма единого налога, исчисленная по виду деятельности, облагаемому ЕНВД за налоговый период, рассчитывается по формуле:

ЕНВД = ВД * 15 %.

Однако, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет может быть уменьшена налогоплательщиком на следующие суммы:

- страховые взносы на обязательное страхование, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД;

- страховые взносы в виде фиксированных платежей, уплаченные индивидуальными предпринимателями за свое страхование;

- пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам.

Сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% в целом по этим платежам.

Налогоплательщики, переведенные на уплату ЕНВД, представляют в налоговые органы налоговую декларацию в срок не позднее 20 числа месяца, следующего налогового периода. Единый налог уплачивается в срок не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода.

Пример.

Индивидуальный предприниматель оказывает бытовые услуги. Имеет наемных работников. В апреле количество работников, с учетом самого индивидуального предпринимателя составило 5 человек, в мае – 4 человека, в июне-6 человек. Коэффициент К2 установленный местными органами власти для данного предпринимателя равен 1. Налоговая база единого налога рассчитывается исходя из величины базовой доходности на единицу физического показателя. В ст. 346.29 НК РФ установлена сумма базовой доходности по данному виду деятельности в размере 7 500 руб.

Налоговая база или величина вмененного дохода равна:

7 500 руб.*(5+4+6) *1,372 * 1 = 154 350 руб.

ЕНВД = 154 350 руб. * 15% = 23 152 руб.

Рассмотрев специальный налоговый режим – единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности можно определить его как вид системы налогообложения, применяемый субъектами малого предпринимательства с целью унификации и упрощения ведения налогового и бухгалтерского учета. Основной отличительной особенностью ЕНВД является принудительность его применения теми субъектами, вид деятельности которых подпадает под налогообложение ЕНВД.

Основные нормативные акты:²⁷

1. Налоговый кодекс РФ (глава 26.3).

Вопросы для самоконтроля:

1. Каковы условия перехода индивидуального предпринимателя на систему налогообложения ЕНВД?

2. Каков порядок формирования налоговой базы; ставки единого налога.

3. Каков порядок исчисления и уплаты ЕНВД индивидуальным предпринимателем.