2.5. Налоговый период и налоговые ставки

Цель параграфа: сформировать знания о налоговом периоде и налоговых ставках по НДФЛ; умение применять налоговые ставки при определении суммы НДФЛ.

Наиболее значимые вопросы: Налоговый период по налогу на доходы физических лиц. Дата фактического получения дохода. Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц. Виды ставок. Классификация ставок. Порядок применения налоговых ставок по НДФЛ.

Налоговый период - это период, по итогам которого должна быть сформирована и определена налоговая база, а также исчислена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. В статье 216 Налогового кодекса РФ определено, что налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

При определении налоговой базы налогового периода учитываются все полученные налогоплательщиком в течение календарного года доходы, включая начисленные за этот же период заработную плату, оплату отпуска и др.

Одним из важных и сложных моментов в налогообложении доходов физических лиц выступает учет доходов, полученных налогоплательщиками. Из положений статьи 223 НК РФ следует, что налоговая база налогового периода определяется с учетом даты фактического получения дохода. Дата получения дохода - это дата, на которую доход признается фактически полученным для целей включения его в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Доходы налогоплательщиков могут быть получены в различных формах:

1) денежной;

2) натуральной;

3) в виде материальной выгоды.

Отдельно выделяют форму дохода - в виде оплаты труда.

В зависимости от формы получения дохода, для правильного формирования налоговой базы в целях исчисления налога, определяется дата фактического получения дохода (рисунок 2.6).

Примеры определения даты фактического получения доходов приведены в Приложении 4.

Рисунок 2.6. Определение даты фактического получения дохода.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на доходы физических лиц, установлены ст. 224 НК РФ. По налогу выделяют две группы налоговых ставок:

- основная группа включает налоговую ставку в размере 13%;

- специальная группа включает налоговые ставки в размере 30%, 35%, 9%, 15%.

В основу классификации налоговых ставок по налогу положен вид получаемого дохода.

В налоговую базу, облагаемую по налоговой ставке 13%, включаются те доходы, которые не облагаются по налоговым ставкам 30, 35, 9 и 15%.

Налоговая ставка 13% применяется при исчислении налога с большей части доходов физических лиц, включающей заработную плату и иные выплаты, производимые в оплату труда, вознаграждения за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера, доходы от продажи имущества и т.д.

Налогообложение по ставке налога 9% производится в следующих случаях:

1) при получении дивидендов;

2) при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;

3) при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

По ставке в размере 15% облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Ставка налога в размере 35% применяется в следующих случаях:

1) при получении выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг. Налог рассчитывается с суммы превышения стоимости таких выигрышей и призов 4000 руб. (абз. 3 п. 2 ст. 224, п. 28 ст. 217 НК РФ).

Например, организация в ходе рекламной акции провела конкурс среди покупателей. Победителю конкурса гражданину был вручен выигрыш - холодильник стоимостью 12 000 руб.

Со стоимости холодильника, превышающей 4000 руб., гражданин обязан заплатить налог на доходы физических лиц по налоговой ставке в размере 35%. Налоговая база в данном случае составит 8000 руб. (12 000 руб. - 4000 руб.). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составит 2800 руб. (8000 руб. x 35%);

Необходимо учесть, что если розыгрыш призов проводится в целях рекламы производителя или продавца товаров, а не самих товаров, то со стоимости выигрыша НДФЛ взимается по ставке 13%.

2) при получении процентных доходов по вкладам в банках в части их превышения над суммой процентов.

По ставке 35% облагаются процентные доходы по срочным пенсионным вкладам, если они превышают пределы.

3) при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам.

4) при получении пайщиками следующих доходов от кредитного потребительского кооператива или сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива:

- дохода в виде платы за использование кредитным потребительским кооперативом денежных средств, внесенных пайщиками;

- процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых от пайщиков в форме займов.

Все доходы, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке НДФЛ в размере 30%.

Например, г-н Ли Хуэй получил на территории РФ доход, который облагается по ставке 35%. Однако он не является налоговым резидентом РФ. Следовательно, его доход должен облагаться по ставке 30%.

Среди доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами есть доходы, которые облагаются по другим налоговым ставкам.

1) Доходы нерезидентов в виде дивидендов от долевого участия в российских организациях. Такие доходы облагаются НДФЛ по ставке 15%.

2) Доходы иностранных работников - высококвалифицированных специалистов и иностранцев, работающих у физических лиц на основании патента. В отношении доходов таких работников применяется ставка 13% независимо от наличия у них статуса налогового резидента РФ.

Основные нормативные акты:

Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2, гл. 23 «Налог на доходы физических лиц».

Вопросы для самоконтроля:

1. Какой период времени считается налоговым периодом по НДФЛ.

2. Дайте определение «дата фактического получения дохода».

3. Почему важно правильное определение даты фактического получения дохода?

4. Что лежит в основе классификации дат фактического получения дохода?

5. От чего зависит размер налоговой ставки по налогу?

6. Сидоров выиграл в «Спортлото» денежные средства, какой размер налоговой ставки будет применяться для исчисления налога?