2.4.2. Основания и порядок предоставления социальных налоговых вычетов
Социальные налоговые вычеты предоставляются для того, чтобы возместить часть расходов, произведенных физическими лицами на социальные нужды. Налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на суммы, которые фактически потрачены в налоговом периоде на следующие цели:
на благотворительность,
на обучение,
на лечение и медицинское обслуживание,
на негосударственное пенсионное обеспечение,
на добровольное пенсионное страхование.
Социальный налоговый вычет предоставляется при условии, что расходы произведены налогоплательщиком самостоятельно, из собственных средств, и за счет доходов того налогового периода, в котором фактически осуществлены расходы. Социальный налоговый вычет уменьшает налоговую базу только в отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%. Предоставляется налоговым органом по окончании того налогового периода, в котором налогоплательщик подает заявление и налоговую декларацию. Если в текущем налоговом периоде вычеты не могут быть реализованы, то на следующий налоговый период неиспользованный остаток не переносится.
Перечисленные виды социальных налоговых вычетов имеют свои особенности и основания применения.
Социальный налоговый вычет в связи с расходами на благотворительные нужды предоставляется в сумме документально подтвержденных и фактически осуществленных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде. Необходимо отметить, что в понятие «сумма дохода, полученного в налоговом периоде» включаются все полученные доходы налогоплательщика, облагаемые по ставке 13 %.
Например, вознаграждения за выполненную работу, полученные по месту основной работы, доходы от продажи имущества, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, авторские вознаграждения и т.п.
Расходы на благотворительность для получения социального налогового вычета должны быть осуществлены только в денежной форме организациям, финансируемым из бюджета:
организациям науки, культуры, образования, здравоохранения, социального обеспечения,
на нужды физического воспитания граждан и содержания спортивных команд, физкультурно-спортивным организациям,
образовательным и дошкольным учреждениям,
кроме того, учитываются пожертвования религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности.
Социальный налоговый вычет в связи с расходами на обучение детей предоставляется при обучении налогоплательщиком – родителем своих детей в возрасте до 24 лет, или налогоплательщиком – опекуном, попечителем за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет. Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Условиями предоставления налогового вычета являются:
наличие лицензии у образовательного учреждения;
осуществление обучения только по очной форме;
осуществление обучения на территории Российской Федерации.
Для реализации своего права на социальный налоговый вычет, налогоплательщик предоставляет в налоговые органы ряд документов (рис. 2.4.).
Рисунок 2.4. Документы, подтверждающие право на социальный налоговый вычет по расходам на обучение детей.
Социальный налоговый вычет в связи с расходами на собственное обучение, на медицинское лечение (кроме дорогостоящих видов лечения), на негосударственное пенсионное обеспечение, на добровольное пенсионное страхование. Данный социальный вычет предоставляется налогоплательщику при следующих условиях:
если услуги по лечению оказаны непосредственно налогоплательщику и (или) членам его семьи медицинскими учреждениями, расположенными и оказывающими такие услуги на территории Российской Федерации;
если медицинские учреждения имеют соответствующие лицензии;
если налогоплательщик произвел оплату по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования в свою пользу и в пользу своих близких родственников.
Рисунок 2.5. Документы, подтверждающие право на социальный налоговый вычет по расходам на лечение, негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование.
Социальный налоговый вычет по данному основанию предоставляется налогоплательщику на основании следующих документов (рисунок 2.5).
Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, но не более 120 000 рублей в целом по всем произведенным расходам. В случае осуществления расходов по дорогостоящим видам лечения за себя или близких родственников, социальный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных расходов.
Поскольку общий размер социального налогового вычета по всем разновидностям ограничен, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, какие именно расходы будут учтены при предоставлении вычета.
Например, налогоплательщик израсходовал в отчетном периоде 80000 руб. на свое лечение и 100000 руб. на добровольное пенсионное страхование. Общий размер вычета не может превышать 120000 руб. Налогоплательщик может выбрать несколько вариантов учета расходов при получении социального налогового вычета:
полностью учесть расходы на лечение – 80000 руб., и часть расходов на страхование – 40000 руб.;
полностью учесть расходы на страхование – 100000 руб., и часть расходов на лечение – 20000 руб.;
частично учесть расходы на лечение – 60000 руб. и частично на страхование – 60000 руб.
и др.