2.4. Состав и характеристика налоговых вычетов.
Цель параграфа: формирование у обучающихся представления о системе налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, действующих в настоящее время в России; определение на конкретных примерах общей суммы налоговых вычетов; расчет сумм налога, подлежащих возврату налогоплательщику на основании социальных и (или) имущественных налоговых вычетов; исчисление размера имущественного налогового вычета по расходам на приобретение или строительство жилого дома (квартиры); формирование знаний о порядке применения профессиональных налоговых вычетов различными категориями физических лиц - налогоплательщиками НДФЛ; расчет величины профессионального налогового вычета и сумму налога на доходы физических лиц.
Наиболее значимые вопросы: понятие налоговых вычетов, и их разновидности, порядок предоставления и размеры стандартных налоговых вычетов, порядок предоставления имущественных налоговых вычетов, размеры имущественных налоговых вычетов; категории налогоплательщиков, имеющие право применять профессиональные налоговые вычеты; порядок применения профессиональных налоговых вычетов; размер вычетов; состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по НДФЛ.
Действующее налоговое законодательство не предусматривает полного освобождения от уплаты НДФЛ. Однако налогоплательщики могут уменьшить налоговую базу на установленные налоговые вычеты.
Например, если общая сумма доходов физического лица составляет 100000 руб., а сумма налоговых вычетов – 40000 руб., то налог на доходы физических лиц будет взиматься только с 60000 руб. (100 000 – 40 000).
В Налоговом кодексе РФ предусмотрено четыре вида налоговых вычетов (рисунок 2.3).
Рисунок 2.3. Классификация налоговых вычетов.
Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц можно также классифицировать по другим критериям:
1. По субъекту предоставления налоговые вычеты могут быть:
- предоставляемые только при подаче налоговой декларации налоговым органом, по окончании налогового периода. Например, социальный налоговый вычет в связи с расходами на обучение;
- предоставляемые по выбору налогоплательщика - как налоговым агентом при выплате дохода, так и налоговым органом при подаче налоговой декларации. Например, имущественный налоговый вычет в связи с расходами на приобретение жилья;
- предоставляемые налоговым агентом. Например, стандартные налоговые вычеты.
2. По форме предоставления:
- необлагаемый минимум доходов. Например, стандартный налоговый вычет;
- возмещение части расходов, осуществленных налогоплательщиком в личных целях. Например, социальные налоговые вычеты, имущественный налоговый вычет в связи с расходами на приобретение жилья;
- уменьшение доходов на величину произведенных расходов, связанных с получением дохода. Например, имущественный налоговый вычет по доходам от продажи имущества, профессиональный налоговый вычет.
Каждый налоговый вычет имеет свои основания и особенности предоставления.