Вопрос 8. Характеристика регулирующих счетов

Регулирующие счета открывают в дополнение к основным счетам. Они предназначены для регулирования (уточнения) оценки объектов, учитываемых на основных счетах; на сумму своего остатка они увеличивают или уменьшают остатки основных счетов.

Регулирующие счета делятся на контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные.

Контрарные счета – на сумму своего остатка уменьшают остаток имущества или обязательств на основных счетах. Они могут быть контрактивными, т.е. противоположными основным активным счетам и контрпассивными, т.е. противоположными основным пассивным счетам. Так, по отношению к счету 01 «Основные средства» счет 02 «Амортизация основных средств» является регулирующим контрактивным счетом; так же соотносятся 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» счета.

Регулирующие контрактивные счета используются для определения остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов: их первоначальная стоимость за минусом накопленной амортизации означает остаточную стоимость.

Контрпассивные счета используются для регулирования сальдо пассивных счетов. Остаток по контрпассивному счету уменьшает размер источника основного счета. Например, активный счет 26 «Общехозяйственные расходы» по отношению к пассивному счету 90 «Продажи» (согласно учетной политике предприятия). В течение отчетного периода на счете 26 отражаются расходы общехозяйственного характера, а в конце отчетного периода они списываются на счет 90 «Продажи», тем самым уменьшая сумму поступающей выручки.

Дополнительные счета в отличие от контрарных не уменьшают, а наоборот увеличивают на сумму своего остатка остаток объектов учета на основных счетах. Например, счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» по отношению к счету 91 «Прочие доходы и расходы» выступает дополнительным регулирующим счетом. Неиспользованные резервы в конечном итоге присоединяются к доходам соответствующего отчетного периода.

Контрарно-дополнительные счета соединяют в себе признаки дополнительных и контрарных счетов. Примером служит счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если на этом счете проводки делаются методом дополнительной записи, то счет выступает в качестве дополнительного регулирующего счета, когда на счете делаются записи методом «Красное сторно» (уменьшения) – в качестве контрарного.

Вопрос 9. Характеристика распределительных счетов

Распределительные счета подразделяются на две группы: собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные.

Собирательно-распределительные используются для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на произведенную или проданную продукцию. В конце месяца эти расходы относят на конкретный вид продукции в соответствии с принятой методикой. К данной группе счетов относят счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Счет 25 учитывает расходы, связанные с обслуживанием основного и вспомогательного производства. Он является активным и собирательно-распределительным. В течение месяца по дебету счета 25 собираются все расходы, а по кредиту в конце месяца идет распределение расходов, т.е. списание на Дт счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство».

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» охватывает управленческие и хозяйственные расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом, он является активным и собирательно-распределительным. Собранные в течение месяца на дебете счета расходы, в конце распределяются (списываются) на другие счета: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 90 «Продажи».

Порядок распределения общехозяйственных расходов между счетами регулируется принятой организацией учетной политикой.

Бюджетно-распределительные счета предназначены для распределения расходов между отдельными отчетными (бюджетными) периодами; они подразделяются на активные и пассивные.

Счет 97 «Расходы будущих периодов» - активный бюджетно-распределительный счет, на нем учитываются расходы, произведенные (оплаченные) в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.

Примерами таких расходов могут служить уплаченные вперед суммы платы за текущую аренду имущества по договору аренды, стоимость подписки на периодические издания; расходы на рекламу, оплаченную вперед; расходы, связанные с подготовкой производства в добывающих отраслях и др. подобные расходы. На дебете счета 97 учитываются затраты в момент их совершения (возникновения) (Дт 97 Кт сч. 10, 50, 51, 60 и др. По кредиту счета 97 показывают списание этих расходов в дебет счетов 20, 26, 44 в зависимости от направления использования.

Примером пассивных бюджетно-распределительных счетов могут служить счета 98 и 96. На счете 98 «Доходы будущих периодов» учитываются доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Арендная плата, предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы и т.п.

По кредиту 98 счета отражаются суммы доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущему отчетному периоду. При этом делаются записи Дт 58, 50, 51, 52 Кт 98, при наступлении периода, к которому эти доходы относятся Дт 98 Кт 29, 68, 90, 91.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» отражает суммы, зарезервированные в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в затраты на производство или в расходы на продажу. Накопление источников средств для определенных целей отражается записью: Дт 08, 10, 20, 25, 97 Кт 96; использование резерва, т. е. отражение фактических расходов и платежей при наступлении срока на соответствующие цели: Д 96 Кт 02, 10, 21, 51, 69, 70 и т.д.