Вопрос 3. Сущность двойной записи

Так как хозяйственные средства, находящиеся в собственности предприятия, имеют двойственный характер (по размещению и источникам формирования), то и бухгалтерские счета, на которых учитываются активы и пассивы, автоматически приобретают двойственный характер. В связи с этим любой хозяйственный факт затрагивает два объекта учета, отражается на двух счетах.

Двойственное отражение хозяйственного факта заключается в том, что он должен быть записан по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме. Принцип двойной записи означает, что все экономические явления имеют два аспекта: уменьшение и увеличение, возникновение и исчезновение, которые компенсируют друг друга.

Корреспонденция счетов – это взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета, которая выражается записью хозяйственного факта в дебет одного счета и в кредит другого в одной и той же сумме.

Чтобы составить корреспонденцию счетов, необходимо выполнить следующие процедуры:

1. по содержанию хозяйственной операции, зафиксированной в документе, определяем, какие объекты бухгалтерского учета (какие именно средства и (или) их источники) вовлечены в оборот и соответствующие корреспондирующие счета;

2. определяем характер корреспондирующих счетов;

3. определяем, что произошло в результате операции – какие изменения (уменьшение, увеличение);

4. на основе первых трех шагов определяется корреспонденция счетов.

Бухгалтерская проводка – процедура определения бухгалтерских счетов, обусловленных конкретным хозяйственным фактом, и отражения на них суммы изменений в составе средств и их источников.

Возможно составление как простых, так и сложных бухгалтерских проводок. Сложная бухгалтерская проводка – хозяйственная операция записывается в дебет одного (двух и более) счета с кредита двух и более (одного) счетов.

Пример сложной бухгалтерской проводки. Начисление заработной платы

Дт 20 «Основное производство» - 800000 руб.

Дт 23 «Вспомогательное производство» - 500000 руб.

Дт 25 «Общепроизводственные расходы» - 500000 руб.

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» - 200000 руб.

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 2000000 руб.

Общая сумма дебетовых оборотов на всех открытых бухгалтерских счетах за определенный отчетный период обязательно равна общей сумме кредитовых оборотов, учтенных на указанных бухгалтерских счетах. Когда такого равенства нет, это значит, что в записях по счетам допущены ошибки, которые необходимо найти и исправить.

Одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов в балансе является составление оборотной ведомости за отчетный период.

Оборотно-сальдовая ведомость по счетам бухгалтерского учета за март 200_ г.

Наименование счетов	Сальдо на 01.03.200Х г.		Обороты за март		Сальдо на 01.04.200Х г.
	Дт	Кт	Дт	Кт		Дт	Кт
1	2	3	4	5		6	7
Основные средства	200000	-	16000	-		216000	-
…..
т.д.
Итого:	524000	524000	532000	532000		634000	634000
	1 пара		2 пара		3 пара

В результате должны быть получены три пары равных итогов: сальдо на начало отчетного периода (Дт, Кт), оборот за отчетный период (Дт, Кт), сальдо на конец отчетного периода (Дт, Кт). Отсутствие одного из указанных равенств (балансового уравнения), является результатом возможных бухгалтерских ошибок, их надо определить и исправить. Оборотная ведомость позволяет обобщать учетную информацию в счетах бухгалтерского учета. Она составляется в конце месяца на основании данных счетов об остатках (сальдо) на начало и конец месяца и оборотах по дебету и кредиту счетов.

Известна также шахматная оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета, которая составляется в шахматной форме.